О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения, т. е. объективные закономерности движения налоговых отношений.

Следует отметить, что в отечественной и зарубежной литературе нет единого подхода к трактовке «функций» налога как экономической категории. В учебном пособии «Налоги» под редакцией Д.Г. Черника отмечается, что налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную функцию и стимулирующую подфункцию [5] Д. Г. Черник . Налоги: Учебное пособие. М.: Финансы и кредит, 1999. С. 28. . Другие авторы (М.В. Романовский, О.В. Врублевская) признают две налоговые функции: фискальную и регулирующую [6] М.А. Романовский . Налоги и налогообложение. СПб.: Армада. 2002. С. 22. .

Нам кажется интересной точка зрения, выделяющая две основных и четыре дополнительные (подфункции) функции налогов: фискальная функция налогов; экономическая (регулирующая) функция налогов. В рамках экономической (регулирующей) функции налогов рассматриваем четыре подфункции: перераспределительная; стимулирующая; учетная; контрольная.

В действительности, исходя из глубинной экономической сущности самого понятия налога ему присуща прежде всего функция формирования бюджетного фонда государства, т. е. фискальная .

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейший экономический субъект.

Именно эта основная функция налогов характерна для всех государств, в бюджетах которых доля налоговых поступлений колеблется от 80 до 95 % (в России в 2002 г. – 81,21 %).

Практически до начала 1930-х гг. фискальная функция являлась единственной, присущей налогам. Однако налоги, как и другие общественные явления, определенным образом эволюционируют, их глубинное экономическое содержание по мере развития государственного устройства, главными ориентирами которого уже становится обеспечение экономического роста и социального спокойствия, изменяется.

Исходя из теории Дж. Кейнса «О встроенных регуляторах» (бюджете и налогах) последние превращаются в универсальные финансовые инструменты экономического регулирования. Частные случаи, когда введение налогов диктуется не фискальными интересами государства, а достижением определенных целей в стимулировании экономического роста, снятии социальной напряженности, улучшении качества жизни населения страны, приобретают черты системного характера.

Так, например, в США, а также в странах ЕС обсуждается и уже частично внедряется идея введения т. н. «зеленых» налогов, призванных не только в определенной степени пополнять государственные бюджеты, но и «работать» на охрану природы. Применение этих налогов направлено не на расширение налоговой базы, а как раз на ее сокращение.

Таким образом на определенном этапе своего развития экономическое содержание налогов проявляется и в функции регулирования (на смену фискальной функции постепенно приходит регулирующая).

Последняя, естественно, тесно связана с первой и наиболее полно реализуется в налоговой системе в целом, создавая некоторые преимущества отдельным приоритетным отраслям и зонам, стимулируя отдельные виды деятельности и достижение определенных, не фискальных, а социальных целей.

Регулирующая функция проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения обычных ставок налогов. При этом вследствие реализации регулирующей функции налога достаточно ощутимы фискальные потери.

Экономическая функция означает, что налоги как объективный участник перераспределительных отношений оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что позволяет ему влиять на экономику страны.

Обусловленная внутренними потребностями развития производства экономическая функция, так же как и фискальная, выражает сущностную сторону налога, является объективным свойством формы бытия. Данная функция имеет ряд подфункции:

1) перераспределительная подфункция проявляет себя прежде всего в перераспределении доходов между бюджетами различных уровней;

2) стимулирующая подфункция преследует цель смягчения цикличности развития производства и обеспечения равномерного и поступательного движения общества вперед. Эта подфункция проявляется через налоговую политику государства, через размеры и ставки налогов, систему льгот и санкций, налоговых кредитов и скидок, а также другие формы стимулирования;

3) учетная подфункция. Объективная обусловленность этой подфункции вытекает из того, что налоги – это часть национального дохода. Отсюда следует, что государство крайне заинтересовано в строгом учете созданного национального дохода и облагаемой его части. Тем самым если не прямо, то косвенно налоги обязательно выполняют учетную функцию. Налоговые органы осуществляют первичный учет поступления налоговых и других платежей, заполняют на его основе статистические формы налоговой отчетности и проводят по данным этой отчетности экономико-статистический анализ хода мобилизации средств в бюджет;

4) контрольная подфункция тесно связана с учетной подфункцией и дополняет ее. Эта подфункция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной подфункции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной подфункции, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.