О. Кириллова - Конспект лекций по налогам и налогообложению

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т. е. экономической функции. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Вместе с тем не следует перегружать налоговую систему надуманными, не свойственными ей функциями. В противном случае налоги перестанут соответствовать своему основному назначению. Сформированная с учетом необходимых требований налоговой политики система налогов может стать активным инструментом регулирования экономики.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ). Следовательно, обязательным, основным элементом является сам участник налоговых правонарушений – плательщик налогов.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налог может быть уплачен непосредственно налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге.

В налоговых правоотношениях следует также отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Сборщик налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление в их бюджет.

Предмет налогообложения – это реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические показатели и т. п.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Объект и предмет налогообложения – понятия не тождественные. Предмет налогового обложения имеет признаки фактического (не юридического) характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника – доход и капитал налогоплательщика.

Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения. Поэтому база налога выступает основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), т. к. именно к ней применяется ставка налога.

Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Ставка налога – это размер налога на единицу налогообложения. В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления) выделяют: равные ставки, когда на каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твердые ставки налога, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога (например, 50 коп. за 1 кв м площади); процентные ставки.

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают: общие, повышенные, пониженные.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность уплачивать их в меньшем размере. В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения. Могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, как всем налогоплательщикам, так и какой-то отдельной категории.

Скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные скидки (размер ограничен) и не лимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех плательщиков) и специальными (для отдельных категорий налогоплательщиков).

Налоговые кредиты – это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными.

Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаченного налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, целевой (инвестиционный) налоговый кредит. Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным или полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами .

Отсрочка от уплаты налога – это перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей (ст. 64 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.