Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Элементы налогообложенияи элементы обложения страховыми взносами– это аналогичные термины. В зависимости от того, о каком виде обязательного платежа идет речь, выбирается тот или иной термин.

Согласно Налоговому кодексу, для каждого налога и сбора должны быть определены следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления;

• срок уплаты;

• порядок уплаты.

Законодательство о страховых взносах предполагает те же самые условия для установки обязательных страховых взносов, которые налоговое законодательство предполагает для налогов и сборов, но с учетом следующих терминологических соответствий:

• объекту налогообложения соответствует объект обложения страховыми взносами;

• налоговой базе соответствует база для начисления страховых взносов;

• налоговому периоду соответствует расчетный период;

• налоговой ставке соответствует тариф страхового взноса.

Термин объект налогообложения применяется в налоговом законодательстве. В законодательстве о страховых взносах ему соответствует объект обложения страховыми взносами .

Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:

• операции по реализации товаров, работ или услуг;

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• расход;

• иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Например, бумага для принтера, лежащая в канцелярском магазине или на складе оптовой торговой компании, – это товар. Но после того как эта бумага будет куплена какой-либо организацией для использования по назначению, она перестанет быть товаром.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физического лица. Например, работой является монтаж оборудования, оштукатуривание и окраска стен.

Услуг а определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в результате этой деятельности. К услугам можно отнести обучение и лечение работников, бизнес-консультирование.

Реализацией товаров, работ или услуг признается:

• передача на возмездной основе (то есть в обмен на деньги или на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ;

• оказание услуг на возмездной основе.

Не признается реализацией:

• передача права собственности инвестиционного характера (например, вложения в уставные фонды других организаций);

• передача имущества некоммерческим организациям;

• передача права на имущество в результате приватизации.

Понятия доход, расход и прибыль определяются применительно к конкретным налогам:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пр.

В законодательстве о страховых взносах предусмотрен только один объект обложения страховыми взносами – оплата труда физических лиц, работающих по найму.

Под оплатой труда подразумеваются выплаты, начисляемые работодателями физическим лицам за выполнение работ и оказание услуг. Основанием выплат являются договоры, заключенные между работодателем и физическими лицами.

Договоры могут быть следующих видов:

• трудовой;

• гражданско-правового характера, в том числе договор на выполнение работ или оказание услуг, договор авторского заказа и пр.

Порядок заключения этих договоров регулируется трудовым и гражданским законодательством.

Если по найму работает иностранный гражданин, находящийся за пределами Российской Федерации, то оплата его труда в объект обложения страховыми взносами не включается.

Налоги и сборы уплачиваются по месту расположения организации или ее обособленных подразделений. Однако некоторые налоги могут уплачиваться по месту расположения объектов налогообложения.

В последнем случае налогоплательщику может потребоваться дополнительная регистрация в «чужой» инспекции ФНС – по месту регистрации объекта налогообложения – в качестве плательщика соответствующего налога. Объясняется это тем, что инспекции удобнее проверять объект налогообложения, когда он зарегистрирован на подотчетной ей территории.

Термину объект налогообложения в законодательстве о страховых взносах соответствует база для начисления страховых взносов.

Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.

База для начисления страховых взносов представляет собой денежную оценку объекта обложения страховыми взносами – оплаты труда физических лиц, работающих по найму. В базу для начисления страховых взносов должны включаться вознаграждения в натуральной форме – в виде товаров (работ, услуг), пересчитанные в деньги.

Термину налоговый период в законодательстве о страховых взносах соответствует расчетный период.

Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых могут представляться промежуточные отчеты.

Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца данного года. Если же налогоплательщик был зарегистрирован в декабре, первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания (то есть декабрь присоединяется к следующему году).