Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

• налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия;

• налогоплательщик своевременно не получил причитающиеся ему бюджетные ассигнования;

• налогоплательщик испытывает угрозу банкротства и др.

В зависимости от обстоятельств отсрочка и рассрочка предоставляются без процентов или под проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка, то есть под существенно более щадящие проценты, чем при начислении пени.

Отсрочка и рассрочка уплаты налогов предоставляется только благонадежным налогоплательщикам.

Инвестиционный налоговый кредит – это рассрочка уплаты налога, которую можно получить через инспекцию ФНС. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется под проценты по ставке, которая составляет от одной второй до двух третей ставки рефинансирования Центрального банка, что хотя и больше, чем при предоставлении отсрочки и рассрочки, но все равно весьма приемлемо.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщикам, которые занимаются инновационной и внедренческой деятельностью и выполняют особо важные социальные заказы.

Для обязательных же страховых взносов отсрочка и рассрочка уплаты, а также инвестиционные кредиты не предусмотрены.

Налог, сбор или взнос уплачивается, как правило, всей суммой в установленные сроки. Для некоторых налогов предусматривается уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей .

Обычно налог, сбор или взнос уплачивается в безналичной форме, то есть со счета в банке. Но налогоплательщики (страхователи), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги, сборы и взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Налогоплательщик (страхователь) может ошибочно переплатить налог, сбор или взнос. В этом случае возможны следующие варианты исправления ошибки:

• сумма переплаты может быть засчитана в счет будущей уплаты;

• налогоплательщик (страхователь) может обратиться в инспекцию ФНС (территориальный орган государственного внебюджетного фонда) с просьбой вернуть переплаченную сумму;

• если был переплачен налог, то налогоплательщик может обратиться в инспекцию ФНС с просьбой зачесть переплаченную сумму как уплату другого налога.

Налогоплательщик (страхователь) обязан периодически представлять отчеты с расчетами сумм налогов, сборов и страховых взносов в инспекцию ФНС, территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Итоговые суммы указанной отчетности должны совпадать с уплачиваемыми суммами налогов, сборов и взносов.

Отчеты по суммам налогов и сборов, представляемые в инспекцию ФНС, именуются налоговыми декларациями . Отчеты, представляемые в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, именуются расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам .

Налогоплательщики обязаны самостоятельно определять перечни налогов, которые они должны уплачивать по своей деятельности, и представлять в налоговый орган налоговые декларации по этим налогам.

Налоговая декларация представляется индивидуально по каждому налогу, подлежащему уплате. Налоговая декларация – это заявление налогоплательщика государству о том, что он собирается уплатить налог в некоторой денежной сумме. Налоговая декларация содержит расчет суммы налога и другие данные, имеющие отношение к исчислению и уплате налога.

Декларация заполняется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, на бумаге или в электронном виде, то есть в виде компьютерного файла.

Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников более 100 человек обязаны представлять налоговую отчетность в электронном виде. А налогоплательщики с меньшей численностью могут делать это добровольно, поскольку это всем удобно. Налоговую декларацию в электронном виде можно представить через Интернет. Но декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) в любом случае требуется представлять в электронном виде!

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом для данного налога. Обычно этот срок составляет 30 дней после окончания налогового периода (для налога на добавленную стоимость – 20 дней).

Срок уплаты налога обычно совпадает со сроком представления налоговой декларации или может быть немного позже. Датой уплаты налога считается дата приема соответствующего платежного поручения банком.

Налогоплательщик может сначала уплатить налог, а затем сдать налоговую декларацию. Но лучше сначала сдать декларацию, поскольку в процессе подготовки и сдачи декларации могут выявиться ошибки в расчете налога.

При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.

Формы налоговых деклараций утверждает Министерство финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации, помимо налоговых деклараций, представляют в инспекции ФНС бухгалтерскую отчетность.

Если страхователь осуществляет выплаты физическим лицам, то есть страхователь является организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой с привлечением наемных работников, то он обязан ежеквартально представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам:

• в территориальный орган Пенсионного фонда – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

• в территориальный орган Фонда социального страхования – до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Страхователи со среднесписочной численностью работников более 50 человек обязаны представлять отчетность в электронном виде.

Требование представлять отчетность в электронном виде распространяется на страхователей со среднесписочной численностью работников более 50 человек и на налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников более 100 человек. Здесь мы видим редкий случай несогласованности Налогового кодексаи законодательства о страховых взносах. Вероятно, в дальнейшем эта несогласованность будет исправлена.