Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушенияхнарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы можно классифицировать по следующим основаниям:

• уровни территориального устройства Российской Федерации, для которых предназначаются налоги, сборы или обязательные страховые взносы: федеральный уровень, региональный уровень и местный уровень;

• способы взимания : прямые и косвенные;

• объект обложения (то есть объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами);

• категории плательщиков : организации, физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой.

В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориально устройства:

• федеральный (уровень Российской Федерации);

• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);

• местный (уровень муниципальных образований).

Налоги и сборы можно классифицировать по этим уровням. А обязательные страховые взносы относятся к федеральному уровню территориального устройства.

Согласно Налоговому кодексу к федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход.

К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса Таможенного союза.

Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом, причем даже в большей степени региональным налогом. Ставка налога делится на две части: ставка для федерального и ставка для регионального бюджета. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль организаций, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюджеты.

Другие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Сначала уплаченные налогоплательщиками суммы зачисляются в федеральный бюджет, а затем проводится перечисление соответствующих долей от собранных сумм региональным и местным бюджетам.

Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексомв пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.

К региональным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги. Но они могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из-за границы. В перспективе же все это даст увеличение денежных поступлений в региональный и местный бюджеты.

Но такая перспектива сдерживается необходимостью удовлетворять насущные нужды, поэтому ставки региональных и местных налогов чаще всего устанавливаются в максимально допустимом размере.

Классификация налогов и сборов по способу взимания подразделяется на прямые и косвенные.

Прямые налоги и сборы взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации, являются прямыми налогами.

Косвенные налоги и сборы добавляются к цене товаров и услуг, то есть конечным плательщиком косвенных налогов можно считать конечного потребителя товара. А на продавца товара законодательство возлагает обязанность периодически перечислять государству общую сумму налога, которую он собирает с покупателей (или может собрать в будущем). Так что фактическим плательщиком косвенного налога является продавец.

Оплачивая товар в кассе магазина, многие граждане даже не подозревают, что они заодно оплачивают продавцу его косвенные налоги.

К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• таможенная пошлина.

Обязательные страховые взносы по способу взимания аналогичны прямым налогам.

Для классификации налогов, сборов и обязательных страховых взносов можно предложить следующие укрупненные объекты обложения (объекты налогообложения и объекты обложения страховыми взносами):

• деятельность;

• собственность;

• право пользования природными ресурсами.

Укрупненный объект деятельность используется при начислении обязательных страховых взносов (поскольку обязательные страховые взносы начисляются на трудовую деятельность). А к налогам и сборам на деятельность можно отнести: