Андрей Гартвич - Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Выездная проверка налогоплательщика (страхователя) не может охватывать период более трех лет.

Налоговый кодекс ограничивает возможности инспекций ФНС «терроризировать» налогоплательщиков:

• в течение одного календарного года нельзя проводить более двух выездных проверок, за исключением случаев, когда проверка назначается на самом высоком уровне – руководителем ФНС;

• выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением особых случаев;

• нельзя проводить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период времени, за исключением случаев, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом или когда налогоплательщик своевременно не представил уточненную налоговую декларацию, отражающую результаты первой проверки.

Налоговый кодекс дает право инспекциям ФНС в особых случаях прибегать к следующим действиям:

• приостановление выездной проверки (с соответствующим продлением общего срока проверки);

• привлечение свидетелей;

• принудительная выемка документов;

• экспертиза полученной информации.

Возможности территориальных органов государственных внебюджетных фондов «терроризировать» страхователей также ограничены:

• выездная проверка страхователя не может проводиться чаще чем один раз в три года;

• выездная проверка страхователя не может продолжаться более двух месяцев.

Выездная проверка страхователя (так же, как и выездная проверка налогоплательщика) в особых случаях может приостанавливаться с соответствующим продлением общего срока проверки.

Можно заметить, что возможности государственных внебюджетных фондов «терроризировать» плательщиков ограничены существенно более жестко, чем возможности ФНС. Чрезмерная жесткость компенсируется тем, что ФНС одна, а внебюджетных фондов, которые могут устраивать выездные проверки, два: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Результаты проверок, проводимых инспекциями ФНС и территориальными органами государственных внебюджетных фондов, оформляются в аналогичном порядке. Порядок оспаривания итогов проверок налогоплательщиками (страхователями) также аналогичен.

Если камеральная проверка выявила нарушения, то в течение 10 дней после ее завершения должен быть оформлен акт проверки. Если нарушения выявила проверка контролируемых сделок, акт составляется в течение 20 дней после завершения. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии.

В течение пяти дней после даты подписания акта проверки он должен быть передан налогоплательщику (страхователю).

В случае своего несогласия налогоплательщик (страхователь) в течение 15 дней (для проверки контролируемых сделок – в течение 20 дней) после получения акта направляет в инспекцию ФНС (территориальный орган внебюджетного фонда) письменные возражения.

По истечении 10 дней после того, как налогоплательщик (страхователь) представит (или имел бы возможность представить) свои возражения, руководитель или заместитель руководителя инспекции ФНС (территориального органа государственного внебюджетного фонда) назначает дату и место рассмотрения материалов проверки с учетом полученных письменных возражений и извещает об этом налогоплательщика (страхователя).

По результатам рассмотрения указанный руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика (страхователя) к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.

Если было принято решение о привлечении к ответственности, то налогоплательщику (страхователю) направляется требование об уплате недоимки по налогам (страховым взносам), пеней и штрафов. В этом требовании указывается срок уплаты.

В Налоговом кодексепредусмотрены так называемые обеспечительные меры, помогающие добиться исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности:

• запрет на отчуждение (то есть на передачу третьим лицам) имущества налогоплательщика;

• приостановление операций по счетам в банке (если стоимость имущества, на которое наложен запрет, недостаточна для исполнения решения).

Разумеется, обеспечительные меры снимаются, как только налогоплательщик оплатит предъявленное требование.

В Налоговом кодексеописаны способы, которыми налогоплательщик может добиться отмены обеспечительных мер без оплаты требования: банковская гарантия, поручительство третьего лица и пр.

А в законодательстве о страховых взносах обеспечительные меры не предусмотрены.

Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если же он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. По истечении срока уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после него, инспекция ФНС или территориальный орган внебюджетного фонда принимает решение о принудительном взыскании требуемой суммы с налогоплательщика (страхователя). Решение доводится до налогоплательщика (страхователя) в течение шести дней. В течение месяца после принятия решения о взыскании инспекция ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда направляет в банк, где находятся счета налогоплательщика (страхователя), поручение на принудительное списание требуемых сумм с его счетов.

А если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.

Для налогоплательщика (страхователя) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процедура принудительного списания требуемых сумм с его банковских счетов не предусмотрена. Если такое физическое лицо не желает исполнять требование об уплате, то инспекции ФНС (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) потребуется обратиться в суд.

Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, не относящихся прямо к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.