М. Варламова - Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Ответы на экзаменационные билеты

Наряду с типовыми формами бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России, инвестиционные фонды обязаны составлять и представлять в Федеральную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда с приложениями.

Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.

Для хозяйствующих субъектов, бухгалтерская отчетность которых в обязательном порядке подлежит публикации, законом определена необходимость опубликования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Различные виды хозяйствующих субъектов могут публиковать бухгалтерский баланс как по полной, так и по сокращенной форме.

Публикация баланса по сокращенной форме допускается при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности общества:

1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей в 400 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ;

2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей в 1 000 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса, представляемая для публикации, разрабатывается обществом на основе Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам:

1) «Внеоборотные активы»;

2) «Оборотные активы»;

3) «Капитал и резервы»;

4) «Долгосрочные обязательства»;

5) «Краткосрочные обязательства».

Если форма бухгалтерского баланса включает лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Сокращенная форма бухгалтерского баланса включает показатели по группам следующих статей: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, заемные средства, прочие обязательства предприятия на долгосрочный период, заемные средства, взятые на короткий срок, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей деятельности общества:

1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, превышающей в 400 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации;

2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, превышающей в 1 000 000 раз размер минимальной оплаты труда, установленный законодательством РФ.

Предусмотренные выше группы статей бухгалтерского баланса, по которым у общества отсутствуют показатели, могут не приводиться.

Для определения финансовых показателей, позволяющих предприятию публиковать свернутый вариант бухгалтерского баланса, размер минимальной оплаты труда принимается по состоянию на конец отчетного года. В случае, если финансовые показатели хозяйственной деятельности предприятия отличаются от указанный выше, организация обязана публиковать баланс по полной форме.

Форма отчета о финансовых результатах, представляемая для публикации, должна включать все показатели, предусмотренные п. 5.23 ПБУ 4/99.

Допускается:

1) не включать в форму отчета о финансовых результатах промежуточные итоги, предусмотренные п. 5.23 ПБУ 4/99;

2) не приводить статьи отчета о финансовых результатах, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Общество должно придерживаться принятой им для публикации формы бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.

Бухгалтерская отчетность может подвергаться обязательному аудиту, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции за 1 год превышает в 500 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели превышают указанные выше нормативы.

В этом случае итоговая часть аудиторского заключения, выражающая мнение аудитора, является составной частью отчетности.

Мнение аудитора может быть:

1) безоговорочно положительным;

2) модифицированным.

Безоговорочно положительное мнение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Это оформляется так: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации Х отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.200_ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1.01. по 31.12.200_ г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователя к какой-либо ситуации;