Лидия Куликова - Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие

При хозяйственном способе капитальное строительство осуществляется самой организацией-застройщиком без привлечения подрядчика. Учет затрат ведется также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Учет законченных капитальных вложений

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. Затраты застройщика (заказчика) по возведению объектов с начала строительства до ввода в эксплуатацию рассматриваются как незавершенные капитальные вложения (незавершенное строительство). Застройщик (заказчик) по завершении капитального строительства объекта и подписании с подрядчиком акта приемки законченного строительством объекта предъявляет законченный объект к приемке в эксплуатацию.

При приемке объекта строительства составляется акт приемки законченного строительством объекта. Акт применяется при приемке законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Этот документ является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом).

Акт составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, а также членами приемочной комиссии. Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Кроме того, окончание строительства объекта оформляется актом приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией. Оформление приемки производится заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

Законченные строительством здания и сооружения, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для этого является акт о приеме-передаче здания (сооружения).

Принятие к учету объектов, законченных строительством, отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактической себестоимости завершенного строительством объекта.

Учет источников финансирования капитальных вложений

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств. В качестве инвесторов могут выступать физические и юридические лица, объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Отношения сторон при инвестиционной деятельности регулируются инвестиционными контрактами и договорами инвестирования.

Источниками финансирования капитальных вложений могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации. К собственным средствам организации относятся:

• прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;

• амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

• бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе.

В целях учета и контроля за использованием нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета «Нераспределенная прибыль, направленная на осуществление капитальных вложений» и «Нераспределенная прибыль, использованная на осуществление капитальных вложений».

Одним из основных источников финансирования капитальных вложений являются суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Однако действующими в настоящее время правилами бухгалтерского учета записи по учету амортизации как источника финансирования в системном учете не предусмотрено. Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам отражается по дебету счетов производственных затрат и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Размеры амортизационных отчислений как источника финансирования капитальных вложений определяются путем сопоставления величины фактически осуществленных капитальных вложений, отраженных на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», с суммами начисленной амортизации по кредиту счетов 02 и 05. Показатели фактического расходования амортизационных отчислений на осуществление капитальных вложений определяются на основании данных бухгалтерского учета по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если для финансирования используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, первоначально учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». После принятия на учет объекта капитальных вложений суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в пределах начисленной по ним амортизации на финансовые результаты.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К ним относятся: кредиты банков; займы юридических и физических лиц; бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты). Бюджетные кредиты могут быть предоставлены организациям на договорной основе (под банковские гарантии, поручительство, залог имущества) и на возвратной основе.