Коллектив авторов - Налогообложение: планирование, анализ, контроль

К численным балансовым методам относятся методы микробалансов и графоаналитических зависимостей, а также матричнобалансовый и статистический балансовый методы.

Метод микробалансовсостоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, для каждого из них выполняются расчеты балансов. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Таким образом, исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью метода графоаналитических зависимостейосновывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость от него финансового результата. На ее основе можно выбрать оптимальное соотношение.

Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой матрично-балансовый метод, позволяющий прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса. Его суть состоит в следующем. Бухгалтерский баланс, представленный с помощью уравнения, имеет вид:

ΣY 1= ΣY 0× k 1,

где Y 1, – хозяйственные средства и их источники на текущий момент времени;

Y 0– хозяйственные средства и их источники на предыдущий момент времени;

k 1– коэффициенты хозяйственных операций текущего момента.

Методы исследования матриц позволяют устанавливать существование сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен экономическими условиями, позволяющими определить неявные (опосредованные) связи.

Статистический балансовый методсостоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются усредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику ее деятельности. Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.

Метод определения финансовых потоков организации в двухкоординатной системе налогообложениястроится на основе презумпции, что действуют всего два налога – косвенный (НДС, акцизы и т. п.) и налог на прибыль. Ряд налогов игнорируется в силу своей незначительности либо приводится с помощью определенных итераций к одному из этих двух видов.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов, поэтому все более актуальным становится управление налогообложением, один из методов которого – планирование.

Сущность налогового планированиязаключается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Следовательно, налоговое планирование – законный способ уменьшения сумм налоговых платежей с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

По видам налоговое планирование подразделяется на корпоративное и личное. Корпоративное налоговое планированиепредусматривает выработку и оценку управленческих решений, исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Организации стремятся максимизировать свой доход и прибыль. С этих позиций основная задача налогового планирования – выбор варианта уплаты налогов, позволяющего оптимизировать систему налогов. Это означает не только снижение налогового бремени по отдельным налогам и в целом по организации, но также и оптимальное распределение налоговых платежей по времени.

Цель налогового планированияпри условии соблюдения налогового законодательства:

✓ сведение до минимума налоговых выплат;

✓ оптимизация размеров прибыли;

✓ обоснование условий сделок;

✓ оптимизация потоков денежных средств.

В зависимости от поведения налогоплательщика следует различать понятия «налоговое планирование», «уклонение от уплаты налога» и «обход налогов».

Уклонение от уплаты налогов – это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д.

Обход налогов – это ситуация, в которой лицо не является налогоплательщиком в силу различных причин. Налоговое право различает два способа обхода налогов:

✓ законный (уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов);

✓ с применением запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение).

Уклонение от уплаты налогов включает способы, при которых снижение размера налоговых платежей достигается в результате применения противозаконных действий.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой уменьшение налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Выделяют следующие механизмы ухода от налогов:

✓ уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

✓ сокрытие доходов (прибыли);

✓ нарушение правил бухгалтерского и налогового учета;