Коллектив авторов - Налогообложение: планирование, анализ, контроль

Налоговый план организации состоит из следующих разделов:

✓ календарь налогоплательщика по каждому налогу;

✓ перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для их реализации;

✓ график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

✓ график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

✓ иные вопросы.

В настоящее время бытует ошибочное мнение, что если налоговое планирование дает даже минимальный финансовый выигрыш, то его следует использовать. Но в условиях дефицита времени целесообразно пойти на некоторые налоговые утраты, чтобы обеспечить возможность и время для необходимого маневра.

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговое планирование не самоцель организации. Так, в странах с развитыми рыночными отношениями проблеме налогообложения уделяется весьма скромное внимание: главная цель – получение максимальной прибыли. Поэтому рекомендуется сочетать решение проблемы налогового планирования с задачей поиска варианта хозяйствования с максимально возможной чистой прибылью.

Организация налогового планирования в процессе функционирования хозяйствующего субъекта необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование – неотъемлемая часть создания, реорганизации, ликвидации организаций, их преобразования, слияния и т. п.

Налоговое планирование – широкий спектр мер и выбор способов учета, направленных на законное снижение налоговой нагрузки организации-налогоплательщика.

Методология.Построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей организации в области налогообложения. Далее в соответствии с ними генерируются показатели, позволяющие судить о достижимости и успешности выбранных как стратегические ориентиры нормативов. Исходя из целевых параметров, строится организационная структура процесса налогового планирования.

Успешность построения организационной структуры зависит от отлаженного, рационально организованного документооборота, а также четкого определения должностных обязанностей специалистов, занятых в процессе налогового планирования. Организация налогового планирования требует определенных ресурсов – финансовых, материально-технических, интеллектуальных, – объем и перечень которых применительно к отдельным мероприятиям налогового планирования закрепляются в налоговом плане организации.

Реализация и контроль закрепленных в налоговом плане мероприятий и показателей производится в том числе и с использованием электронно-вычислительной техники и автоматизированных комплексов.

Налоговое планирование – неразрывная часть общеэкономического планирования, поэтому в полной мере должно соответствовать процедуре общехозяйственного планирования. Иначе планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития организации, что в итоге повлечет дисбаланс в управлении, а также увеличение издержек на него, поскольку дешевле предусмотреть налоговые последствия для организации в общем плане развития, чем корректировать утвержденный план в соответствии с налоговыми ожиданиями.

Этапы налогового планирования.Работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражение в процессе составления общего плана развития организации на перспективу:

1) организационно-подготовительный;

2) исследовательский;

3) разработка плана;

4) основной этап.

Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели. Третий этап включает в себя составление самого плана, и четвертый этап – его реализация.

Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование)– заключительный, наивысший уровень налогового планирования. Хотя на практике налоговое планирование – это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового портфеля организации, результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов организации, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а с будущими налоговыми обязательствами, т. е. выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Таким образом, налоговое планирование начинается с определения стратегических целей организации, поскольку именно они формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура организации и связи внутри нее.

Основная цель стратегического налогового планирования – разработка на основании прогнозов и тенденций развития налоговой системы Российской Федерации, эволюции финансовых рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям организации с учетом возможных изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства и анализа рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему.

Процесс формирования налоговой стратегии организации (крупный бизнес) включает следующие этапы.

Предварительный этап. Появление идеи об организации бизнеса, формирование цели и задачи, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, сельскохозяйственных организаций). Далее следует выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производства и офисных помещений организации, а также ее филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. Затем идет выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.