Коллектив авторов - Налогообложение: планирование, анализ, контроль

Как государственный, так и корпоративный налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

✓ налоговое прогнозирование и планирование;

✓ налоговое регулирование;

✓ налоговый контроль.

Налоговое прогнозирование и планирование.Посредством научного прогноза составляется суждение о возможных состояниях налоговой системы в будущем и об альтернативных путях и сроках достижения поставленных целей и задач. Налоговым прогнозированием обычно предваряется налоговое планирование, особенно применительно к федеральному и региональному уровням. Однако и на уровне предприятий данные прогнозов имеют существенное значение для среднесрочного и текущего налогового планирования. Сфера налогового планирования неоднозначна. Она также разделяется на государственное бюджетно-налоговое и корпоративное планирование.

Государственное планированиеположено в основу государственной налоговой политики; цель его – формирование доходной части бюджета, оптимизация двух основных видов поступлений (налоговых платежей и займов), а также обеспечение решения поставленных социально-экономических задач по доходным источникам. Здесь в первую очередь устанавливаются стратегические тенденции и закономерности формирования структуры составляющих налогового потенциала, а также методы обеспечения их продуктивного воздействия на факторы экономического роста.

Реализуется государственное планирование в рамках среднесрочного и текущего налогового планирования, соответственно, при составлении среднесрочных налоговых планов (два-три года) и бюджетов на очередной финансовый год. При этом используются финансовые модели, имитационное моделирование, экспертные оценки.

Корпоративное налоговое планированиеосуществляется в рамках разработки как стратегических, так и тактических решений на предприятиях и в организациях; главная цель его – оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К ним относятся:

✓ вид деятельности и структура объекта;

✓ элементы учетной политики для целей налогообложения;

✓ способы управленческого учета;

✓ политика ценообразования;

✓ структура затрат и т. д.

Определенная попытка факторного анализа достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего (бюджеты) планирования. В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен. Расчеты ведутся путем использования финансовых моделей с помощью компьютерного имитационного моделирования. Существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ «Аналитик», «Альт-прогноз» и др.). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль.

Конечной целью налогового менеджмента должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Например, снижение платежей по налогу на имущество, земельному налогу ведет к росту получаемой прибыли, а следовательно, к росту величины налога на прибыль. Это обстоятельство должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах.

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента – выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее – уплатить меньше налогов, но раньше, или больше, но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как текущих финансовых проектов, так и стратегических решений.

Стратегическое налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния тех же факторов, что и корпоративное налоговое планирование в целом. К этим факторам относятся:

✓ вид деятельности и структура объекта;

✓ элементы учетной политики для целей налогообложения;

✓ способы управленческого учета, политика ценообразования;

✓ структура затрат и т. п.

Конкретный механизм налогового менеджмента состоит также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен во внутрифирменных поставках и связях.

Налоговое регулирование– это один из элементов налогового менеджмента, тесно связанный с планированием. Основная цель его – обеспечение равновесия между общественными, корпоративными и частными экономическими интересами. Достижение этой цели обеспечивается сочетанием использования различных методов налогового регулирования (налоговый кредит, отсрочка и рассрочка налогового платежа, налоговые вычеты и др.), а также синтезом их с методами государственного регулирования экономики (ценообразование, тарифы, регулирование денежного обращения и др.).

В рамках реализации этой цели особое значение имеет оптимизация взаимосвязанных элементов налогообложения:

✓ налоговой базы;

✓ ставки налога;

✓ налоговых льгот.

Суть процесса регулирования заключается в достижении на практике относительного равновесия между двумя налоговыми функциями: фискальной и регулирующей.

Способы реализации мер налогового регулирования различны и противоречивы. С одной стороны, это система налоговых льгот: отмена авансовых платежей, уменьшение налогового обязательства в связи с благотворительностью, отсрочка платежа по заявлению налогоплательщика. С другой стороны, это система налоговых санкций (штрафы, пени, административные санкции). Правильное сочетание этих двух систем обеспечивает гибкость налогообложения и, как следствие, эффективность налоговой политики (текущие налоговые корректировки через систему льгот и санкций необходимы из-за динамических свойств воспроизводственных процессов, на эту мобильность хозяйственного механизма и призвана реагировать совокупность мер налогового регулирования).