Коллектив авторов - Налогообложение: планирование, анализ, контроль

На последнем этапе исчисления налога осуществляется расчет его суммы. В первую очередь расчет связан с определением налогового периода. Согласно законодательству, под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого выявляется налоговая база и исчисляется сумма подлежащего уплате налога.

Исчисление суммы налога может проводиться разными методами:

✓ по глобальной или шедулярной системе;

✓ по кумулятивному или некумулятивному методу.

По глобальной (германской) системеисчисление и взимание налога осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика.

Шедулярная (английская)система предусматривает разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода, и каждая часть облагается по отдельности.

Кумулятивный (накопительный)метод предусматривает определение суммы налога и его взимание с начала периода нарастающим итогом.

Некумулятивный метод– обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога.

Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.

Порядок уплаты налогов. Уплата налога– совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

К основным процедурам уплаты налога относятся следующие: определяется источник налога и срок его уплаты.

Источник налога– резерв, за счет которого налогоплательщик вносит налоговый платеж. В качестве источника налога обычно выступает доход, реже – капитал.

Сроки уплатыналогов зависят от того, относятся ли они к срочным или периодично-календарным. Согласно российскому законодательству, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, декада, неделя, день), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

Со срочностью внесения платежей тесно связано понятие недоимки – суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

Используется один из пяти возможных способов взимания налогов:

✓ кадастровый;

✓ уплата налога у источника дохода;

✓ уплата по декларации;

✓ уплата в момент расходования доходов;

✓ уплата налога в процессе потребления.

При этом возможна уплата деньгами в безналичном и наличном порядке, уплата имуществом, а также обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

Применяется определенная очередность уплаты налогов, в соответствии с которой уплачивают:

✓ поимущественные налоги;

✓ местные налоги;

✓ остальные налоги, вносимые за счет прибыли;

✓ налог на прибыль.

В отношении уплаты некоторых налогов установлены авансовые платежи.

Определяется вид уплаты налога и способ выполнения обязательства. Возможны два основных вида перечисления налоговых платежей налогоплательщиком:

✓ самостоятельная уплата;

✓ уплата налоговыми агентами.

Основной способ выполнения обязательства – уплата в бюджет или внебюджетный фонд; кроме того, могут применяться взаимозачеты с бюджетом и налоговый зачет.

Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

Определяется наличие неисполненной обязанности по уплате налога или переплаты его в бюджет. При существовании у налогоплательщика (или иного обязанного лица) недоимки ему направляется требование об уплате налогов и сборов.

Способами обеспечения исполнения налоговых обязательств являются:

✓ залог имущества и поручительство;

✓ пеня;

✓ приостановление операций по счетам в банке и арест имущества.

В рамках налогового производства возможен возврат излишне поступивших сумм в следующих случаях:

✓ переплата или неиспользование авансовых платежей;

✓ ошибки налогоплательщика в расчетах;

✓ реализация налоговой льготы;

✓ неправомерное взыскание налога, сбора и пени со стороны налогового органа.

Порядок возврата излишне уплаченной суммы налога определен законодательством. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату.

Налоговый менеджмент может функционировать только при определенном обеспечении – законодательном, кадровом, организационном, информационном, техническом, программном и т. д. Рассмотрим основные из них.

Законодательное обеспечениеохватывает совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. В настоящее время в основу российского законодательства положена концепция системы законов о налогах прямого действия, которая предусматривает исключение издания конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.

Сюда в первую очередь входят Конституция РФ и НК РФ. В них закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав системы налогов, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

Законы включают в себя как законы общего действия, так и законы о конкретных налогах. В зависимости от уровня управления различают федеральные законы, законы и акты субъектов Федерации, ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.

Указы Президента РФ, во-первых, устанавливают самостоятельные нормы права, во-вторых, носят характер поручений органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановлениями Правительства РФ устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин; рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли и т. д. Кроме национального законодательства, отношения в налоговой сфере регулируются международно-правовыми договорами.

Нормативное обеспечениевключает в себя: