Коллектив авторов - Налогообложение: планирование, анализ, контроль

Следующие этапы относятся непосредственно к налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

I этап. Определение общего периода формирования налоговой стратегии.

II этап. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики государства.

III этап. Формирование стратегических целей деятельности организации в области налогового планирования.

Главная цель такой деятельности – повышение уровня благосостояния собственников организации и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития организации.

Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать:

✓ формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала;

✓ оптимизацию налогового портфеля;

✓ приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т. п.

Систему стратегических целей в области налогового планирования следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в конкретных показателях – целевых стратегических нормативах. В таком качестве по отдельным аспектам налогового планирования организации могут быть установлены:

✓ минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости;

✓ среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

✓ процентное распределение переменных и постоянных налоговых издержек при применении маржинального подхода определения прибыли;

✓ минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую налоговую платежеспособность организации;

✓ предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных направлений хозяйственной деятельности.

IV этап. Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по периодам ее реализации.

V этап. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

VI этап. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии.

VII этап. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Налоговая стратегия – заключительный этап стратегического налогового планирования в организации, который проводится по следующим основным параметрам:

✓ согласованность налоговой и общей стратегии организации;

✓ согласованность налоговой стратегии с предполагаемыми изменениями внешней среды;

✓ внутренняя сбалансированность налоговой стратегии;

✓ реализуемость налоговой стратегии;

✓ приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой стратегии;

✓ результативность разработанной налоговой стратегии.

Тактическое налоговое планирование.Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у организаций, налоговая нагрузка на которые превышает 30 % в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Самостоятельную задачу тактического налогового планирования (крупный, средний бизнес) можно представить как состоящую из нескольких этапов.

I этап. Формирование налогового поля. Налоговое поле – спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, их конкретные ставки, льготы, сроки уплаты.

II этап. Образование системы договорных отношений. Согласно уставу организации и на основе ГК РФ определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие организации с покупателями и поставщиками, дебиторами и кредиторами. Система договорных отношений фирмы составляется с учетом сформированного ранее налогового поля.

III этап. Подбор типичных хозяйственных операций. На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

IV этап. Выделение и очерчивание различных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

V этап. Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций. По итогам всестороннего исследования ситуации производится предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляются в виде блоков проводок.

VI этап. Составление журнала хозяйственных операций. Из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется конкретный журнал хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского или налогового учета.

VII этап. Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений. Проводятся расчетные исследования хозяйственных ситуаций и осуществляется их уточненный сравнительный анализ. При этом различные ситуации сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями. Этой стадии следует уделить особое внимание. Во-первых, из-за серьезности санкций и возможных существенных потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, но получить определенный (существенный) выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, во временных затратах на принятие решений и т. п.

Субъекты малого предпринимательства осуществляют налоговое планирование по сокращенной схеме. В малом бизнесе оно наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации организации, разработке организационной структуры. Результатом текущего налогового планирования для таких организаций будет выступать составление платежного календаря и контроль за его выполнением.

Налоговый менеджмент– особый процесс, направленный на обеспечение заданного законом режима функционирования налоговой системы. Его концепция базируется на органическом единении государственного и корпоративного налогового менеджмента.

С позиции общенациональных экономических интересов цель государственного налогового менеджмента – оптимизация двух основных видов поступлений в доходную часть бюджета: налоговых платежей и займов. С позиции интересов бизнеса (корпоративного менеджмента) цель оптимизации налоговых обязательств – снижение расходов на платежи и, за счет этого, повышение прибыльности. Минимизация налогов осуществляется через корпоративное и международное налоговое планирование.