Светлана Ефимова - Налоги и налогообложение

Отсрочка или рассрочка по уплате налога– изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных действующим законодательством, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

1. Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами (лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов);

• налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

• таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Законный представитель налогоплательщика-организации– лицо, уполномоченное представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов.

2. Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством.

Уполномоченный представитель налогоплательщика– физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

3. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика:

• должностные лица налоговых, таможенных органов и органов внутренних дел;

• судьи;

• следователи;

• прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

1. Круг лиц, установленных как «взаимозависимые», окончательно не определен и является открытым. Суд по своему усмотрению вправе и не признавать лиц взаимозависимыми, если не сочтет их действия противоправными, или налоговые органы, выступая стороной в судебном процессе, не смогут представить необходимые доказательства.

Признание или непризнание лиц взаимозависимыми должно осуществляться в каждом конкретном случае отдельно, а не включаться в одни рамки, так как отношения весьма разнообразны и индивидуальны. Признание взаимозависимости лиц преследует цель контроля над ценами по договорам между ними. Ссылаясь на нормы ст. 20 «Взаимозависимые лица» и 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, налоговый орган не всегда может проконтролировать вознаграждение по договору. Трактовка налоговым законодательством понятия процентов исключает возможность рассмотрения процентов в качестве цены услуги и регулирования процентов по вкладу с помощью норм о взаимозависимости и определении рыночной цены.

Взаимозависимые лица для целей налогообложения– физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

2. Взаимозависимыми лица будут в случаях, когда:

• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

• одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

• лица состоят в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

3. Сделки между взаимозависимыми лицами привлекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто используются для ухода от уплаты налогов. Наиболее распространенными способами ухода от уплаты налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются кредиты, страхование, штрафы, санкции.

4. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если результаты сделок между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговому органу необходимо прибегать к дополнительным средствам доказывания зависимости даже в том случае, когда речь идет об отношениях между организацией и ее руководителем.

Налоговые агенты– лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

1. К обязательствам налоговых агентов относятся:

• правильность и своевременность исчисления, удержания из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисления налогов в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

• сообщение в письменной форме в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

• ведение учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

• представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов;

• обеспечение в течение четырех лет сохранности документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

2. Налоговые агенты наделены следующими правами: