Александр Зарицкий - Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки

Основной капитал (основные средства)представляет собой денежную оценку таких ресурсов как оборудование, здания и сооружения, транспортные средства и т. д., они увеличивают доход предприятия, используются длительное время, переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции частями по мере износа.

Оборотный капитал (оборотные средства)обеспечивает непрерывность работы предприятия и направляется на текущее обеспечение его жизнедеятельности, приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии, найм рабочей силы и реализацию готовой продукции. Он возмещается в полном объеме каждый раз после ее реализации.

Основные средства – это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. В зависимости от функционального назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Первые непосредственно связаны с осуществлением производственного процесса, вторые непосредственно в процессе производства не участвуют, но находятся на балансе предприятия и служат для удовлетворения социальных потребностей работающих и их семей (жилье, детские дошкольные учреждения, поликлиники, спортивно-оздоровительные комплексы и др.).

В структуре основных средств выделяют активную и пассивную часть. К активной части относят те средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции (машины, оборудование и транспорт), к пассивной – средства, создающие условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.). Удельный вес активной части основных средств характеризует прогрессивность их структуры: чем выше доля активной части, тем структура совершеннее.

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы в форме капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов подразделяются на собственные и привлеченные средства.

К собственным средствам финансирования относятся следующие виды денежных средств :

– амортизационные отчисления на воспроизводство основных средств и нематериальных активов;

– прибыль в обращении организации, в том числе использованная на образование фондов специального назначения (производственного и социального развития), учет которой ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

– бюджетные средства, предоставленные на безвозвратной основе, в том числе в форме налоговых освобождений.

К привлеченным источникам финансирования относятся заемные средства и прочие источники.

К заемным источникам финансирования относятся :

– кредиты банков;

– средства, полученные в форме займов от других юридических и физических лиц, в том числе под обеспечение ценных бумаг;

– бюджетные денежные средства, предоставляемые на возвратной основе.

Финансирование капитального строительства осуществляется также за счет прочих источников, к которым относятся :

– средства, полученные от других юридических лиц в порядке осуществления совместной деятельности (по договору простого товарищества);

– денежные средства физических лиц, включая иностранных как будущих покупателей объектов строительства.

Операции по движению источников финансирования капитального строительства учитываются инвесторами и заказчиками на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»). При этом введенные в эксплуатацию в установленном порядке объекты зачисляются застройщиком на баланс в состав собственного имущества, либо передаются заказчиком инвесторам, предоставившим ему средства на финансирование данных объектов, или лицам, указанным в договоре.

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

– вклада в уставный капитал;

– безвозмездного получения;

– приобретения;

– оприходования неучтенных объектов и др.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

• дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

• дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При хозяйственном способе строительства объектов основных средств в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты: дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По завершении строительства составляется акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств: дебет счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

– стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются по дебету счета 07 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т. п. по фактическим затратам отражаются по дебиту счета 07 и кредиту счетов 10, 70, 69, 60 и др.;

– завершение монтажа оформляется проводкой дебет счета 08 и кредит счета 07.

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные фонды предприятия служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных фондов – частичная или полная утрата основными фондами потребительских свойств и стоимости как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов выражается в потере ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, условий хранения. Моральный износ основных фондов – снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных.