Николай Самсонов - Аудит. Шпаргалки

Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся ее собственностью, отражается на забалансовых счетах.

Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет и момент признания в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с операциями продажи.

П. 12 «Доходы организации» определяет, что выручка (доходы от продажи) признается в бухучете только при выполнении условий:

а) наличие права на получение выручки, подтвержденного заключенным договором или каким-либо иным образом;

б) возможность определить сумму выручки;

в) уверенность в получении организацией экономических выгод;

г) переход права собственности на товары к покупателю;

д) возможность определения расходов по сделке.

Цель аудита —определение полноты отражения реализации. Анализу подвергается счет «Продажи». Направления анализа – проверка по месяцам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвязей, предполагаемые процедуры проверки – сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с записями по счету «Продажи».

Методы исследования цен на продукцию– сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухгалтерского учета. Допустимое значение отклонений, непроведения дополнительных аудиторских процедур устанавливается до 5 % уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет информации об отгрузках со склада продукции вплоть до отдела продаж.

Объяснение существенных расхождений должно быть получено при проведении процедур по существу в отношении тех первичных товарно-сопроводительных документов, которые передаются в бухгалтерию.

Проверку следует провести не только по отчетному периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь – февраль текущего года. По результатам проведения аудиторских процедур по существу следует вывести отклонение данных о реализации вследствие нарушения периодизации отражения в учете фактов хозяйственной деятельности.

По основной массе отгрузки продукции проверку первичных документов производить нецелесообразно.

Предмет проверки —отражение на счете «Прибыли и убытки» реально полученных прибылей и убытков.

Аудиторские процедуры:

1) проверка того, что:

• в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной в результате осуществления различных видов деятельности;

• аналитический учет по счету «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:

– прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

– проценты к получению;

– доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы и др.;

2) проверка правильности отражения на счете «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (используются данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы» и др.);

3) проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытка), выявленной (выявленного) в отчетном периоде, но относящейся (относящегося) к прошлым периодам;

4) проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

5) проверка правильности учета курсовых разниц;

6) проверка:

• отражения на счете «Прибыли и убытки» доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);

• учета по дебету счета «Прибыли и убытки» и невключения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;

• отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета «Прибыли и убытки»;

7) проверка того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены документами;

8) оценка правильности отражения в учете доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям (используются результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

9) оценка правильности и обоснованности отражения в учете штрафов, пеней, неустоек и прочих финансовых санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

10) оценка правильности и обоснованности отражения на счете «Прибыли и убытки» прочих доходов и расходов;

11) анализ отчета о финансовых результатах организации за год. Проверка соответствия формирования статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

12) ознакомление с расчетом по налогу на прибыль. Проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:

• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;

• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;

• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);

• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;

• увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции (используются данные проверки по разделу «Затраты и себестоимость»);

• увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.

Оценка правильности отражения сумм по другим строкам расчета:

• использования ставок налога;

• правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями – как своими, так и третьих лиц и т. д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.