Г. Краснослободцева - Нормы естественной убыли

Декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2005 г. бухгалтер сдал в инспекцию 18 июля. Так как на этот момент изменения по нормам естественной убыли уже вступили в силу, ООО «Консоль» заполнило отчет по новым правилам. Что касается декларации за I квартал 2005 г., которая была составлена по старым правилам, ее исправлять не нужно. Ведь прибыль фирма рассчитывает нарастающим итогом, поэтому изменения были учтены в полугодовом отчете.

Если фирма не учитывала убыль при расчете налога на прибыль, но списывала ее на расходы в бухучете, то возникала постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»– отражено постоянное налоговое обязательство по возникшей разнице.

Но после того, как фирма пересчитает налог за прошлые годы, данные с бухгалтерским учетом совпадут – при условии, что в бухучете потери материальных ценностей также списывались в пределах старых норм. Поэтому бухгалтеру, не дожидаясь возврата переплаты, нужно сделать проводку:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»– погашено постоянное налоговое обязательство после перерасчета налоговой базы [9].

Если же в бухгалтерском учете фирма относила на расходы убыль в сумме, превосходящей старые нормы, то погашать надо только часть постоянного обязательства, относящуюся к потерям в пределах норм.

Самые смелые бухгалтеры посчитали, что раз нет новых норм, то потери при хранении и транспортировке ценностей можно списать на затраты полностью. Ведь арбитры не раз высказывались, что право налогоплательщиков включать потери в расходы не должно зависеть от того, разработали законодатели нормы естественной убыли или нет. Поэтому некоторые фирмы все-таки учитывали всю сумму убыли в расходах. Убыль учитывается при расчете налога на прибыль только в пределах старых норм. Поэтому у организаций, полностью списавших потери в прошлые годы, инспекторы могут потребовать уточненные отчеты и доплату налога с пенями [10].

Если расходы учитываются для целей налогообложения прибыли по нормативным документам, то размеры «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в сумме, равной установленным нормам. Пока любая недостача является выше нормы (до принятия норм), НДС по ним включается в расходы организации, не уменьшающие базу налога на прибыль.

Приложение 3 к приказу Минздрава РФ от 13 ноября 1996 г. № 375

Форма № 101-АП

Фасовочный журнал для аптечных складов

Приложение 13 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Форма № П-26

Оборотная сторона формы № П-26

Приложение 21 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Форма № П-27

Приложение 4 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Форма № П-23

Приложение 22 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Журнал осмотра состояния оборудования, трубопроводов и арматуры спиртохранилища (склада)

Приложение 18 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Форма № П-22

Приложение 17 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Приложение 19 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Типовая форма № П-20

Приложение 11 к Инструкции по приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового спирта

Форма № П-28

1. Конституция Российской Федерации.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

6. Федеральный закон от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах».

7. Федеральный закон от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ «О лекарственных средствах».

8. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

9. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

10. Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».

11. Постановление Правительства РФ от 6 июля 2006 г. № 415 «Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств».

12. Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. № 59 «Об утверждении норм естественной убыли сахара-сырца, сахара-песка, сахара-рафинада и сахарной пудры при хранении на предприятиях сахарной промышленности».