Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается как сумма всех фактических затрат для инвестора при их приобретении за плату, как согласованная с учредителями денежная оценка при их принятии в счет вклада в уставный капитал, или текущая рыночная стоимость для объектов, полученных безвозмездно.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости при помощи корректировки их оценки, определенной на предыдущую дату, с отнесением разницы на операционные доходы или расходы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Из-за применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности возникают различия в оценке бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различия состоят из постоянных и временных разниц. Временные разницы имеют место в отношении доходов и расходов, участвующих при определении бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемой базы – в другом. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив признается в балансе в разделе «Внеоборотные активы». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, и другие данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих статьях первого раздела актива баланса.

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» представлены следующие статьи: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы. В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.

По статьям группы «Запасы» отражаются данные об активах организации, используемых в качестве сырья, материалов при производстве продукции, работ и услуг, для управленческих нужд, запасы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары), затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов.

Материально-производственные запасы согласно ПБУ 5/01 приводятся в балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных запасов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех затрат на приобретение и доставку их на склад организации. Фактическая себестоимость материальных запасов, изготовленных на предприятии, включает все затраты по изготовлению. Фактическая себестоимость запасов, полученных по договору дарения или в результате ликвидации основных средств, определяется на основе информации о рыночных ценах на аналогичные продукты. Для запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, стоимость формируется по согласованию с учредителями.

Если предприятие организует текущий учет по плановым (учетным) ценам, отклонение фактической цены от учетной находит отражение на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае балансовая стоимость определяется по сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (сумма их сальдо при положительном отклонении и разность – при отрицательном). При применении организацией для учета заготовления ценностей счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» стоимость материалов показывается с учетом остатка по этому счету, характеризующего оценку запасов в пути, счета за которые акцептованы.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат. Выбор метода зависит от типа производства (индивидуальное, массовое, мелкосерийное) и отражается в приказе об учетной политике предприятия. Строительные, научные, геологические организации, осуществляющие расчеты с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые заказчиком этапы работ по договорной стоимости.

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи», входящей в группу статей «Запасы», показывается фактическая производственная себестоимость остатка произведенных изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.