Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.

Следовательно, заключая договор товарного кредита, вы должны соблюсти основное условие – передаваемые (приобретаемые) взаймы товары не должны иметь законодательных ограничений по обороту.

Что же касается условий возврата кредита, то требования о количестве, ассортименте и качестве возвращаемого товара регулируются точно так же, как и требования к товарам, передаваемым заимодавцем заемщику по заключении договора. Причем, если относительно ассортимента и количества претензии и с той и с другой стороны легко доказуемы и устранимы, то в отношении качества товара следует соблюдать особую внимательность (пожалуй даже, уместно будет сказать – щепетильность). Качество товара – тема емкая и непростая, в рамках этой книги мы не будем ее обсуждать. Но хотелось бы напомнить, что ответственность за реализацию товаров ненадлежащего качества несет согласно законодательству продавец, а не тот, кто поставил ему реализуемые товары. Поэтому держите под рукой ГК РФ и Закон РФ «О защите прав потребителей».

А теперь перейдем непосредственно к бухгалтерской части оформления товарного кредита и посмотрим, как он учитывается у заимодавца и заемщика и как он связан с налогообложением.

Начнем с того, что действующая Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает наличия типовых проводок, в которых корреспондируют счета учета займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и счета учета материальных ценностей (в нашем случае, так как мы говорим о торговых организациях, это счет 41 «Товары»). У организации-заимодавца все несколько проще. Товар (для простоты будем считать, что договор заключается между двумя торговыми организациями) списывается со счета 41 «Товары») в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Поскольку заем (независимо от того, товарный он или денежный) расценивается законодательством как финансовое вложение, он должен учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» (субсчет «Займы выданные»). Естественно, что на счете «Финансовые вложения» заем будет учитываться уже в денежном исчислении.

Пример

Предположим, что ООО «Старт» предоставило товарный кредит (заем) ООО «Волна» сроком на 11 месяцев. Стоимость товаров, переданных по договору, составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товары на момент заключения договора находились в собственности ООО «Старт». При передаче товаров (т. е. с момента, когда договор вступил в силу) в бухгалтерском учете ООО «Старт» делаются следующие проводки:

Дебет субсчета 76-5,

Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб. – списаны товары для передачи по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 76-5,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС») – 18 000 руб. – начислен НДС при передаче товаров по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит субсчета 76-5- 118 000 руб. – отражена сумма выданного товарного кредита.

В принципе, если субсчет 76-5, который, как видно из примера, закрывается в течение одной операции по выдаче кредита, не задействовать, большим нарушением это не будет, т. е. проводки могут выглядеть следующим образом:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит счета 41 «Товары» – 100 000 руб – отражена стоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС») – 18 000 руб. – начислен НДС на товары, переданные по договору товарного кредита.

Как мы видим, и в том и в другом случае итоговое сальдо по счетам 41 «Товары», 68 «НДС» и субсчету 58-3 «Предоставленные займы» будет одинаковым. Но, если бухгалтер в принципе считает нетиповые проводки некорректными или в силу технических причин (например, не все бухгалтерские программы позволяют делать нетиповые проводки, а изменение программы может быть нежелательно или невозможно), логично применить приведенные выше проводки с использованием субсчета 76-5.

Что же касается заемщика, в его бухгалтерском учете будут задействованы счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока предоставления кредита. Вернемся к примеру, который мы рассматривали.

В бухгалтерском учете ООО «Волна» получение товарного кредита будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»– 100 000 руб. – получены товары по договору товарного кредита;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит субсчета 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам.

Вот здесь проводок, связывающих счета учета кредитов и учета материальных ценностей, не избежать. Но поскольку Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета носит больше рекомендательный, а не законодательный характер, проблем по этому поводу быть не должно.

Как связана операция товарного кредита с налогом на добавленную стоимость? Можно предположить, что коль скоро товар по кредиту предоставляется на время (ведь кредитор обязан вернуть через некоторое время товар такого же качества, ассортимента и как минимум в таком же количестве), объекта для обложения НДС не возникает. Однако передается-то он все-таки в собственность, ведь кредитор обязан возвратить «такой же», а не «этот же» товар. Большинство бухгалтеров и налоговых инспекторов придерживаются мнения, что операции по договору товарного кредита все-таки облагаются НДС. Обратимся к НК РФ. Прямо о налогообложении операции именно товарного кредита Кодекс не говорит, поэтому будем разбираться самостоятельно. Для начала посмотрим, что является по определению НК РФ объектом налогообложения (применительно к нашей ситуации). Статья 146 НК РФ гласит: объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);