Татьяна Сергеева - Все об отпуске

В апреле 2007 года менеджер А.С. Смирнов предоставлен дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью 3 календарных дня.

Дополнительный отпуск предоставлен на период с 8 по 10 апреля 2007 года.

Расчетным периодом будет период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года, который отработан полностью. Сотруднику за этот период начислена зарплата в сумме 95 260 руб.

Средний дневной заработок Смирнова равен 270 руб (95260 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 270 руб./дн).

Сотруднику начислен дополнительный отпуск в сумме 810 рублей (270 руб./дн. Ч 3 дн. = 810 руб).

Отпускные начислены в апреле, значит, в апреле эта сумма и войдет в налоговую базу по НДФЛ. Стандартные вычеты по НДФЛ Смирнову не будут предоставляться, так как доход превысил 20 000 рублей.

В апреле необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70– 810 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– 1,62 руб. (810 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 (68)– 210,6 руб. (810 руб. Ч 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов) с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– 105 руб. (810 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– 705 руб. (810 руб. – 92 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

В налоговом учете всю сумму отпускных и зарплатных налогов бухгалтер учел в расходах в апреле: 810 руб. + 1,62 руб. + 210,6 руб. = 1022,22 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ при кассовом методе учета отпускные включаются в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику. Начисленные на сумму дополнительного отпуска налоги так же уменьшают налоговую прибыль в момент их уплаты. Обычно налоги по зарплате фирма платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Поэтому в бухгалтерском учете возникнут вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Отпускные по дополнительному отпуску, предоставленному по собственной инициативе, не могут быть включены в расходы при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Поэтому ЕСН и пенсионные взносы на сумму этих отпускных не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ).

Налоговую базу по налогу на прибыль в этом случае можно уменьшить только на сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы отпускных по дополнительному отпуску, не предусмотренному в законодательстве, включаются в состав расходов, а в налоговом учете они не учитываются. Поэтому в учете возникают постоянные разницы ( п. 4 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Рассмотрим какие бухгалтерские проводки необходимо сделать бухгалтеру по начислению дополнительного отпуска, предоставленного сотруднику по инициативе фирмы.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод).

Если отпускные были выплачены сотруднику в апреле, то в тот же день необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с суммы отпускных и сделать следующие проводки.

Дебет 25 Кредит 70 —начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»– удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50– выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. ЕСН и пенсионные взносы на сумму отпускных бухгалтер не начисляет.

В связи с тем, что в налоговых расходах сумма отпускных не признается, в учете возникают постоянные разницы. В апреле бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство – сумма отпускных умноженная на 24%.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, возникают вычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива: (сумма отпускных. Ч 0,2% Ч 24%).

В апреле бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда взносы были заплачены (в мае), бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– списан отложенный налоговый актив.

Если фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то в этом случае налогообложение дополнительных отпусков также зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или фирма предоставит его по своей инициативе.

Отпускные по дополнительным отпускам, предоставленным в обязательном порядке учитываются в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346 НК РФ). Отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если право сотрудника на отпуск не предусмотрено законодательством, то отпускные в расходах учесть нельзя. Так как в соответствии со ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, которые фирмы на упрощенке могут учесть при расчете единого налога, является закрытым. И соответственно оплата отпуска, не предусмотренного законодательством, в этот перечень не входит.

Также упрощенцы должны начислить на отпускные, предусмотренные законодательством, пенсионные взносы. Это предусмотрено п. 1 ст. 236 НК РФ и п.2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167 (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г .) – ФЗ.

Но обратите внимание на то,что начислять пенсионные взносы необходимо и в том случае, если фирма предоставляет дополнительный отпуск не предусмотренный законодательством, а просто предусмотренный коллективным договором. Несмотря на то, что эти выплаты не уменьшат базу по единому налогу.

В этом заключается различие в порядке налогообложения фирм на общей системе и на упрощенке. Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено условие освобождения фирм от уплаты ЕСН и пенсионных взносов только для фирм, которые платят налог на прибыль.