Вагиф Керимов - Бухгалтерский учет

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Разный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т. е. задолженность с подотчетными лицами, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту – ее уменьшение, т. е. возврат долга.

На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т. е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите их отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а в дебете – ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.

Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов которых может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту – уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двустороннее, т. е. и дебетовое, и кредитовое. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты по налогам и сборам” и др.

Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитии которых они ведутся.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.

Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.

Регулирующие контрарные счета, в свою очередь, подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Контрактивными называются счета, используемые для уточнения стоимости имущества организации, учитываемой на основных активных счетах. К ним можно отнести счета: 02 “Амортизация основных средств”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”; 42 “Торговая наценка”; 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”; 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Например, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете, отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем балансовую (остаточную) стоимость основных средств. Так же обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.

Контрпассивными называются счета, данные которых используют для уточнения величины капитала и обязательств, учитываемых на основных пассивных счетах. К ним можно отнести счета 75 “Расчеты с учредителями”, 81 “Собственные акции (доли)” и др. Например, счет 81 “Собственные акции (доли)” является активным и по его дебету отражается информация о выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций. В то же время счет 80 “Уставный капитал” является пассивным и по его кредиту отражается информация о размере уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. При аннулировании выкупленных акций размер уставного капитала уменьшается. Эту операцию в учете отражают по дебету счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 81 “Собственные акции (доли)”.

Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования. В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости. Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Распределительные счета в свою очередь делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т. е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Такое списание производится ежемесячно, поэтому эти счета на конец месяца сальдо не имеют и не отражаются в балансе. На собирательно-распределительных счетах учитываются расходы на обслуживание производства и управление им, отражаемые на счетах: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”.

Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ведется по статьям расходов по установленной номенклатуре. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.

Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом, расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным счетам относятся активный счет 97 “Расходы будущих периодов” и два пассивных счета 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов (платежей)”. На дебете счета 97 “Расходы будущих периодов” собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изделие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.