Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

Таким образом, в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признаваться ежемесячно, а в налоговом учете этот доход надо отражать только по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском учете появятся временные разницы, и придется пускать в ход ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 9

В качестве оплаты доли в уставном капитале ООО «Якорь» учредителем был внесен вексель третьего лица номинальной стоимостью 50 000 руб. По этому векселю установлена доходность в размере 20 % годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.

В соответствии с экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем по номинальной стоимости, то есть 50 000 руб.

Налоговый учет предприятие ведет методом начисления.

Вексель был принят обществом на учет 13 апреля 2010 года.

Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, в первом полугодии 2010 года составила 2136 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 78 дней).

Для целей бухгалтерского учета были учтены проценты по векселю:

– в апреле 2010 года в размере 466 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 17 дней);

– в мае 2010 года – 849 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 31 день);

– в июне 2010 года – 822 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 30 дней).

В бухгалтерском учете ООО «Якорь» необходимо сделать следующие проводки.

В апреле 2010 года.

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 75

– 50 000 руб. – отражено получение векселя в качестве оплаты доли в уставном капитале;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 466 руб. – начислены проценты по векселю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 93 руб. (466 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В мае 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 849 руб. – начислены проценты по векселю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 170 руб. (849 руб. × 20 %) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В июне 2010 года.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91

– 822 руб. – начислены проценты по векселю;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 263 руб. (93 + 170) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Если же общество будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов оно будет признавать тогда, когда их реально получит (п. 2 ст. 273 НК РФ). Это также подразумевает необходимость применения в бухгалтерском учете положений ПБУ 18/02.

В качестве оплаты доли в уставном капитале учредитель может передать обществу право пользования своим имуществом. Это означает разрешение использовать какой-либо принадлежащий учредителю объект в течение определенного времени. Фактически, общество получает имущество учредителя в аренду, а стоимость такой аренды признает как оплату доли в своем уставном капитале. Гражданское законодательство такую возможность предусматривает.

Однако возникают проблемы с учетом.

Используя, например, основное средство, принадлежащее учредителю, общество никакого реального физического актива в собственность не получает. Тем не менее эксплуатация этого объекта приносит обществу доход. Следовательно, стоимость полученного права пользования должна учитываться в себестоимости производимой продукции (товаров, работ или услуг).

По мнению автора, в бухгалтерском учете полученное в качестве оплаты доли в уставном капитале право пользования имуществом в момент фактического его получения должно быть учтено на счете 97 «Расходы будущих периодов» проводкой:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75.

В последующем списание таких расходов будет производиться в течение срока действия соглашения об использовании имущества в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу в качестве расходов по обычным видам деятельности. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99.

А вот в налоговом учете законодатели такой тонкости не предусмотрели. В статье 277 НК РФ сказано, что для целей налогового учета имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.

Никакого исключения в отношении права пользования имуществом здесь нет.

И как же тогда его оценить? Ведь если не будет оценки, не будет и возможности списать стоимость этого права в налоговые расходы!

Однако оценка исходя из данных налогового учета самого учредителя в данной ситуации невозможна.

В налоговом учете передающей стороны не может быть такого объекта, как право пользования имуществом. Ведь он и возникает-то только в тот момент, когда учредитель передает право пользования своим имуществом обществу!

Произвести экономическую оценку права пользования в данном случае было бы не так уж и сложно. Можно было бы признать стоимость права равной стоимости приобретаемой учредителем доли в уставном капитале, можно было бы привлечь оценщика. А затем стоимость права пользования имуществом равномерно признавать для целей налогообложения прибыли в течение срока действия этого права.

Однако формально статья 277 НК РФ этого не предусматривает.

И так как в данном случае стоимость права пользования имуществом в налоговом учете передающей стороны равна нулю, то у вновь созданного общества стоимость полученного права в налоговом учете также признается равной нулю. Поэтому на налоговые расходы ничего не списывается.

Из-за негибких формулировок налогового законодательства в бухгалтерском учете общества в такой ситуации появятся постоянные разницы, которые ведут к возникновению постоянных налоговых обязательств. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство должно признаваться организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. А его сумма определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

ПРИМЕР 10

Вновь созданное ООО «Транзит» получило от учредителя – физического лица в качестве оплаты доли в уставном капитале в июне 2010 года право аренды производственного помещения, собственником которого он является, сроком на 5 лет. Согласованная учредителями оценка вклада, основанная на экспертной оценке, составляет 400 000 руб. В бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 75

– 400 000 руб. – включено в состав расходов будущих периодов право пользования помещением.