Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

В пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, как удержать налог? Никак.

Поэтому при невозможности удержать с учредителя исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с момента окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ также предоставляется в произвольной форме.

При отражении выплаты дивидендов имуществом, как и при выплате их деньгами, должны быть задействованы счета 84 и 75.

А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, должны пройти через счет 91. Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99.

ПРИМЕР 37

У ООО «Барракуда» есть два учредителя.

Учредителю-организации принадлежит 80 % от уставного капитала общества. Учредителю – физическому лицу – 20 %.

На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов имуществом: основными средствами (офис и квартира).

В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом. Была произведена независимая оценка.

Рыночная стоимость офиса составила 5 000 000 руб. Стоимость квартиры – 2 000 000 руб.

Остаточная балансовая стоимость: офиса – 3 090 400 руб., квартиры – 1 560 000 руб.

Таким образом, по офису налогообложение производится следующим образом.

Сумма начисленного к уплате НДС – 762 711 руб. (5 000 000 руб.: 118 % × 18 %).

Сумма налога на прибыль – 229 378 руб. ((5 000 000 руб. – 762 711 руб. – 3 090 400 руб.) × 20 %).

С учредителя-организации необходимо удержать налог на прибыль в размере 450 000 руб. (5 000 000 руб. × 9 %).

По переданной квартире налогообложение обстоит следующим образом.

Сумма начисленного к уплате НДС – 305 085 руб. (2 000 000 руб.: 118 % × 18 %).

Сумма налога на прибыль – 26 983 руб. ((2 000 000 руб. – 305 085 руб. – 1 560 000 руб.) × 20 %).

С учредителя – физического лица необходимо удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (2 000 000 руб. × 9 %).

В бухгалтерском учете это отразится следующими проводками.

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 5 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю-организации;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

– 2 000 000 руб. – начислена сумма дивидендов учредителю – физическому лицу.

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 5 000 000 руб. – в счет дивидендов передан офис;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91

– 2 000 000 руб. – в счет дивидендов передана квартира.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 762 711 руб. – со стоимости офиса начислен НДС;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 305 085 руб. – со стоимости квартиры начислен НДС.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 3 090 400 руб. – списана остаточная стоимость офиса;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 1 560 000 руб. – списана остаточная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

– 1 146 889 руб. – получена прибыль от передачи офиса в уплату дивидендов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99

– 134 916 руб. – получена прибыль от передачи квартиры в уплату дивидендов.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 229 378 руб. – начислен налог на прибыль по передаче офиса;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 26 984 руб. – начислен налог на прибыль по передаче квартиры.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. А в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных в НК РФ.

Если исходить из определения, данного в пункте 1 статьи 43 НК РФ, то выплаты из чистой прибыли учредителям общества, применяющего УСН, распределенные пропорционально долям учредителей, являются дивидендом.

Таким образом, общество будет обязано удержать с доходов учредителей – физических лиц НДФЛ по ставке 9 %.

В принципе, от порядка, который должны соблюдать все другие компании, выплачивающие своим владельцам дивиденды, это ничем не отличается. Однако есть один важный и спорный вопрос.

Как известно, организации, применяющие УСН, освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Это предусмотрено в пункте 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.

Ведение бухгалтерского учета «упрощенцам» заменяет налоговый учет показателей их деятельности, который ведется при помощи Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденных приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года № 154н (ст. 346.24 НК РФ и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако если общество, применяющее УСН, собирается выплачивать дивиденды, то ему придется параллельно вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность.

Как полагает Минфин России, действующим законодательством установлено, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли, а чистая прибыль может быть исчислена только на основании бухгалтерской отчетности.

Данная позиция отражена в письмах Минфина России:

– от И марта 2004 года № 04-02-05/3/19;

– от 22 июля 2004 года№ 03-03-05/1/85;

– от 15 декабря 2005 года№ 03-11-04/2/154;

– от 10 января 2006 года № 03-11-05/2;

– от 2 сентября 2008 года № 03-11-04/02/131;

– от 19 сентября 2008 года № 03-11-04/2/142.

УМНС России по г. Москве в письме от 8 октября 2004 года № 21–09/64877 добавляет, что при применении «упрощенки» чистая прибыль должна определяться налогоплательщиком аналогично порядку, предусмотренному в пункте 23 ПБУ 4/99.

Однако это вовсе не единственное доказательство необходимости вести бухгалтерский учет «упрощенцу», для того чтобы иметь право начислить и выплатить дивиденды.

Нужно вспомнить об ограничениях, при которых начислять и выплачивать дивиденды нельзя и которые перечислены в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ.

Одним из них является недопустимость принятия решения о распределении чистой прибыли в том случае, если на момент принятия этого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше их размера в результате принятия такого решения).