Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75

– 120 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли имущество;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – стоимость внесенных строительных материалов увеличена на стоимость их доставки.

Если же решено, что общество будет учитывать сырье или материалы на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой заранее установленной цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены – выбор остается за обществом. А все расхождения между фактическими затратами на приобретение сырья или материалов и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете – счете 16.

При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете общества делают проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75.

Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76.

Оприходование сырья или материалов осуществляется по учетным ценам:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15.

Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших сырья или материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15.

Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16.

Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, вся накопленная на счете 16 разница будет либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо, наоборот, уменьшать ее.

ПРИМЕР 5

Уставный капитал ООО «Москит» зарегистрирован в размере 120 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены материалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость материалов составляет 60 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 1200 руб.

В бухгалтерском учете компании все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия материалов по установленной учетной цене стоит 55 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки.

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 75

– 60 000 руб. – погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– 1200 руб. – отражены затраты по доставке материала на склад;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 55 000 руб. – материал принят к учету по учетной цене;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 6200 руб. (60 000 + 1200 – 55 000) – отражено отклонение фактической себестоимости полученного материала от его учетной цены.

Впоследствии данная партия материала была списана в производство.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 55 000 руб. – списан использованный материал по учетной цене;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6200 руб. – списано отклонение фактических затрат на получение этого материала от его учетной цены на увеличение себестоимости производства.

Учредитель также может оплатить свою долю в уставном капитале общества товаром. Учет операций по внесению товара аналогичен учету операций внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 «Материалы», а счет 41 «Товары». Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75.

ПРИМЕР 6

Уставный капитал ООО «Медальон» зарегистрирован в размере 200 000 руб. Учредителем в качестве оплаты доли в уставном капитале внесены готовые трикотажные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 75 000 руб.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

– 200 000 руб. – отражен в учете зарегистрированный уставный капитал общества и задолженность учредителей по оплате своих долей;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 75

– 75 000 руб. – отражено внесенное учредителем в качестве оплаты своей доли имущество.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года№ 153н, к нематериальным активам могут быть отнесены, например, следующие объекты:

– произведения науки, литературы и искусства;

– программы для электронных вычислительных машин;

– изобретения;

– полезные модели;

– селекционные достижения;

– секреты производства (ноу-хау);

– товарные знаки и знаки обслуживания.

Однако для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2007:

– отсутствие материально-вещественной (то есть физической) структуры;

– возможность идентификации (выделения, отделения) от других активов;

– возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта;

– использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;

– использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.), а также контроль над объектом.

Нетрудно заметить, что речь идет о результатах интеллектуальной деятельности и средствах индивидуализации. Чтобы разобраться, что это такое, нужно обратиться к следующим статьям ГК РФ:

– статье 1225 ГК РФ, где дан закрытый перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

– пункту 4 статьи 129 ГК РФ, где указано, что результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами переходить от одного лица к другому. Передавать можно только права на такие результаты и средства, а также материальные носители, в которых они выражены;