Александр Козырин - Налоговое право. Учебник для бакалавриата

  Cайменский канал – судоходный канал между озером Сайма в Финляндии и Выборгским заливом в России. Общая протяженность канала с морским фарватером – 57,3 км, из них Финляндии принадлежат 23,3 км, России – 34 км. Финляндия арендует 19,6 км российской части канала и прилегающую территорию. Договор аренды был ратифицирован Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 315-ФЗ и вступил в силу 17 февраля 2012 г. Договор действует 50 лет с даты его вступления в силу.

 ОЭЗ создаются в соответствии с Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» в различных формах (промышленно-производственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные, портовые). Они могут создаваться также на основе иных федеральных законов. Таковы, например, федеральные законы: от 31 мая 1999 г. № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», от 29 ноября 2014 г. № 377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

 Не только юридической, но и экономической, бухгалтерской, а также технической, необходимой для описания объектов и иных элементов налогообложения (прежде всего это касается НДПИ, НДД, земельного, водного налогов и т. д.).

 В НК РФ (ст. 32) установлена обязанность налоговых органов следовать разъяснениям только Минфина России, в отношении письменных разъяснений финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований такая обязанность не закреплена.

 В теории права, как известно, выделяют материальные источники права (различного рода материальные факторы, общественные отношения, политическая воля законодателя и т. п., ставшие причинами образования права, принятия правовых норм) и формальные источники права (внешнее выражение права, соответствующее признаку формальной определенности правовой нормы, отсюда и другое название формальных источников права – « формы права »). Это разграничение в полной мере применимо и к источникам налогового права. В предмет учебной дисциплины «Налоговое право 1» входит изучение только формальных источников налогового права.

 Налоговое право, как уже отмечалось в гл. 1, – это не только отрасль законодательства, регулирующего налоговые отношения ( объективное , или позитивное, налоговое право ), но и направление юридической науки, изучающей налоговое законодательство, особенности его формирования и развития, применения на практике и т. д. ( доктринальное налоговое право ). А потому и источники налогового права (как и в случаях с предметом и методом) – это не только форма выражения позитивного права, различных налоговых норм, но и источники знаний о налоговом праве. К источникам науки налогового права относятся монографии и статьи, научно-практическая и учебная литература, акты толкования налоговых норм, комментарии законодательства о налогах и сборах, обзоры правоприменительной практики по налоговым спорам и т. д. В данной главе речь пойдет исключительно об источниках объективного налогового права, т. е. формах выражения налоговых норм. Работа с источниками доктринального налогового права составляет предмет учебных дисциплин «Налоговое право 2» (магистратура) и «Налоговое право 3» (аспирантура).

 Значение судебной практики для правового регулирования налоговых отношений различается в зависимости от вида судебного акта: постановления КС РФ играют бóльшую роль, чем определения КС РФ, а постановления Пленума ВАС РФ превосходят постановления Президиума ВАС РФ, за которыми в порядке убывания практического значения следуют информационные письма Президиума ВАС РФ, решения ВАС РФ по первой инстанции. С 2014 г. высшей судебной инстанцией для всех налоговых споров, независимо от их субъектного состава, становится ВС РФ (постановления Пленума ВС РФ, постановления Президиума ВС РФ, решения Экономической коллегии ВС РФ).

Судебная практика представлена также актами ЕСПЧ, который, как правило, не рассматривает споры в сфере налогообложения, за исключением случаев, когда налоговые нормы приобретают дискриминационный характер, когда налогообложение трансформируется в инструмент произвольного лишения собственности или когда предметом спора становятся налоговые санкции. Принимаемые в этих случаях решения ЕСПЧ становятся обязательными для Российской Федерации, даже если наша страна в конкретном деле не участвовала.

 В международном налоговом праве в этих целях используется так называемое мягкое право (soft law), положения которого отличаются от традиционных норм «жесткого права» (hard law) тем, что не являются общеобязательными. Корпус soft law представляет собой результат использования авторитетными международными организациями рекомендательного метода правового регулирования, опирающегося на авторитет международного института, от которого исходит «мягкое право» (например, Модельный Налоговый кодекс (Общая часть), принятый 9 декабря 2000 г. на 16-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств – участников СНГ; постановление от 19 апреля 2019 г. № 49–11 Межпарламентской Ассамблеи государств – участников СНГ «О третьей части “Налоговое администрирование” модельного Налогового кодекса для государств – участников СНГ»).