Е. Чипуренко - Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление

Д-т 19 К-т 60– на сумму, предъявленную поставщиком в счете-фактуре или ином документе, заменяющем счет-фактуру.

После выполнения всех обязательных условий налогового законодательства сумма НДС, предъявленная поставщиками на территории Российской Федерации, может использоваться как налоговый вычет при исчислении НДС по итогам налогового периода. В бухгалтерском учете операция признания вычета по НДС отражается следующим образом:

Д-т 68 К-т 19– на сумму применяемого налогового вычета по НДС.

Данная бухгалтерская операция, следствием которой является отражение в налоговой декларации по НДС налогового вычета, осуществляется только один раз в налоговом периоде. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков установлен как квартал.

Отметим, что Минфин России связывает право на применение налогового вычета, кроме соблюдения обязательных условий, установленных НК РФ, с наличием у налогоплательщика операций, облагаемых НДС, в тот или иной налоговый период. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 08.02.2005 № 03-04-11/23, в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. На основании ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Таким образом, если налогоплательщик не исчисляет в налоговом периоде налоговую базу по НДС, то у него нет оснований принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). В связи с этим вышеуказанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по НДС.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ. Процедура таможенного оформления включает декларирование товаров, в процессе которого определяются таможенный режим, перечень и величина таможенных платежей и порядок их уплаты, в том числе суммы НДС, которые в дальнейшем могут использоваться в качестве налогового вычета.

В качестве вычета принимается также НДС, уплаченный по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Налоговое законодательство устанавливает ограничения по применению сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию, в качестве налоговых вычетов.

Во-первых, ограничен список таможенных режимов, под которые помещены ввезенные товары, облагаемые НДС. В качестве вычетов допускается использовать суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком только при помещении ввезенных товаров под режимы:

– выпуска для внутреннего потребления;

– временного ввоза;

– переработки вне таможенной территории.

Несмотря на то что выбор таможенного режима в процессе таможенного оформления предполагает определение целей дальнейшего использования ввезенных товаров, налоговое законодательство устанавливает более жесткие условия последующего использования ввезенных товаров.

Во-вторых, в качестве вычетов принимаются суммы НДС, уплаченные при ввозе только двух групп товаров, которые приобретались для следующих целей:

– для дальнейшей перепродажи на территории Российской Федерации;

– для использования при ведении деятельности на территории Российской Федерации, облагаемой НДС.

Ограничивая список таможенных режимов и цели дальнейшего использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, налоговое законодательство определяет суммы НДС, принимаемые в качестве налоговых вычетов.

Статья 172 НК РФ требует от налогоплательщиков выполнения следующих обязательных условий для использования в качестве налогового вычета суммы НДС, возникшей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации:

– суммы НДС должны быть фактически уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

– применение налогового вычета возможно только после принятия на учет ввезенных товаров;

– должны иметься соответствующие первичные документы, подтверждающие выполнение вышеперечисленных обязательных условий.

Условие оплаты НДС таможенным органам является обязательным для применения налогового вычета по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Одной из особенностей уплаты НДС по операциям ввоза товаров является то, что оплата таможенных платежей, включая НДС, представляет собой элемент процедуры таможенного оформления товаров, которая регулируется таможенным законодательством. Таможенное оформление товаров завершается помещением товаров под выбранный таможенный режим, а также исчислением и взиманием таможенных платежей. Выбор того или иного таможенного режима в процессе декларирования ввезенных товаров предопределяет порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, взимаемого таможенными органами. Таким образом, условия уплаты НДС по операциям ввоза товаров определяются не столько нормами налогового, сколько положениями таможенного законодательства.

Основным документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету по операциям ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация (ГТД). В соответствии с требованием постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ГТД или их копии, заверенные в установленном порядке, и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, хранятся у налогоплательщика, ввозившего товары, в журнале учета полученных счетов-фактур. В тот налоговый период, когда уплаченный при ввозе товаров НДС признается в качестве налогового вычета, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС, регистрируются в книге покупок.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.