Ольга Соснаускене - Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Обязательства– это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду (МСФО п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности). [7]

Такой же логический смысл носит понятие кредиторская задолженность.

Кредиторской задолженностью считается существующее на определенную отчетную дату обязательство организации, являющееся следствием прошлых событий ее производственной деятельности, вместе с тем расчеты по данному обязательству должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Обычно такая задолженность возникает по причине действия договора или правовой нормы или в связи с существованием обычаев делового оборота.

По МСФО признание обязательств в балансе производится, если есть вероятность возникновения оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, в результате погашения текущего обязательства, а величина этого погашения может быть точно определена. В обязательства международные стандарты включают резервы, которые создаются в условиях неопределенности суммы либо времени исполнения обязательств.

Международные стандарты отчетности предусматривают использование нескольких способов оценки обязательств:

• по фактической стоимости приобретения (обязательства признаются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или по суммам денежных средств и их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел);

• по восстановительной стоимости (обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимой для того, чтобы погасить обязательства в текущий момент времени);

• по возможной цене погашения (обязательства признаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел);

• по дисконтированной стоимости (обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел).

В случае ликвидации организации кредиторы имеют преимущественное право по отношению к собственникам на удовлетворение своих требований. Капитал в этом случае предстает как остаток от хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. В составе собственного капитала компании учитываются уставный (складочный), добавочный, а также резервный капитал, нераспределенная прибыль и другие резервы.

МСФО (п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности) определяют понятие «капитал» как одну из долей в активе организации. Она останется после вычета всех обязательств.

Структура собственного капитала будет различна у предприятий с разными организационно– правовыми формами. Рассмотрим, например, собственный капитал акционерного общества. Так, в разделе авансированного капитала в балансе акционерного общества должно быть полное описание всех его составляющих – количество акций и раздельно их виды: привилегированные, обыкновенные, разрешенные к выпуску, выпущенные, циркулирующие на рынке. Также должны быть отражены суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала и т. д.

Текущие обязательства представлены текущими долгами организации и называются консолидированным долгом. Консолидированный долг образуется при:

1) оформлении соглашения между заемщиком и кредитором по установленной форме. Такое соглашение может предусматривать определенные гарантии погашения долга;

2) образовании выручки от погашения эмиссии срочных ценных бумаг, а также в результате выпуска долгосрочных ценных бумаг.

Пассивы образуются из заемных, привлеченных средств, кредиторской задолженности, т. е. это различные обязательства предприятия помимо субвенций, дотаций, собственных средств и других источников.

Обязательствами же считаются правоотношения, в силу которых одна сторона, именуемая должником, обязана совершить в пользу другой стороны, называемой кредитором, определенное действие, например, передать имущество, выполнить работу, выплатить денежные средства либо воздержаться от выполнения действий.

В зависимости от конкретного содержания обязательства кредитор может требовать от должника совершения различных действий. В частности, различают обязательства, направленные на:

• возмездное или безвозмездное отчуждение (приобретение) имущества в собственность или на ином вещном праве;

• возмездное или безвозмездное предоставление имущества в пользование;

• выполнение работ, оказание услуг и др.

При наличии в обязательстве нескольких кредиторов и нескольких должников порядок исполнения обязательства определяется в зависимости от его предмета и условий соглашения сторон. Обязательство будет долевым в том случае, если каждый из должников обязан исполнить обязательство в определенной (равной или неравной) доле. А в случае если кредитор вправе требовать от любого из должников выполнения обязательства полностью (что означает также и освобождение от ответственности перед кредитором других участников обязательства), то такое обязательство будет называться солидарным или обязательством с солидарной ответственностью.

Прекращение обязательства происходит:

• при его надлежащем исполнении;

• в связи с невозможностью исполнить обязательство, если указанная невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;

• путем зачета встречных однородных требований;

• по соглашению сторон;

• в результате прощения долга;

• на основании акта государственного органа;

• в связи с ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), если закон в этом случае не возлагает исполнение обязательства на другое юридическое лицо;

• в связи со смертью должника или кредитора (при личных обязательствах) и др.

Пассивные счетами называют счета бухгалтерского учета, на которых отражаются источники формирования средств организаций, их целевое назначение, а также их остатки и движение.

В бухгалтерском учете пассивы обычно рассматривают с двух сторон.

В первую очередь под пассивами понимают совокупность денежных обязательств, одни из которых связаны с ценными бумагами, выданными предприятием. Указанные обязательства погашаются при предъявлении определенной ценной бумаги – векселя, чека, облигации и т. д. Также пассивы могут возникать в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, перед работниками, бюджетом и т. п.