Виталий Семенихин - Создание юридического лица или подразделения

Действующее налоговое законодательство позволяет налогоплательщику в некоторых случаях значительно уменьшить сумму уплачиваемых налогов путем выбора системы налогообложения (режима налогообложения).

Выделяют общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, которые следует отличать от льготных режимов.

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем порядке.

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке.

Установление специальных налоговых режимов позволяет государству улучшить налоговое администрирование, а налогоплательщикам снизить налоговое бремя (прежде всего малому бизнесу в силу устанавливаемых налоговым законодательством ограничений).

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

1.) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2.) упрощенная система налогообложения;

3.) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4.) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

При создании организации учредители вправе выбрать одну из нескольких предусмотренных НК РФ систем налогообложения. Вопрос этот является одним из важнейших при создании организации, поскольку именно от выбранной системы налогообложения зависит то, сколько и каких налогов должна будет уплачивать организация.

Предусмотренные законом системы налогообложения (налоговые режимы) отличаются в зависимости от того:

– какую бухгалтерскую отчетность сдает налогоплательщик;

– какие налоги он уплачивает.

Как правило, при создании организации учредители могут выбрать общую систему налогообложения, при которой в полном объеме ведется бухгалтерский учет, и уплачиваются все основные налоги либо один из специальных налоговых режимов.

Необходимо сразу отметить, что специальные налоговые режимы обладают двумя принципиальными плюсами: во-первых, отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета; во-вторых, несколько основных налогов заменяются одним.

Теоретически можно, конечно, выбрать любой из указанных выше налоговых режимов, однако, государство предоставляет право выбора только в определенных рамках, вводя различные условия для применения определенного налогового режима.

Первое ограничение связано с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

Необходимо учитывать, что в случае, если субъектом предпринимательской деятельности осуществляется один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, то он автоматически может применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться налогоплательщиком при осуществлении им следующих видов предпринимательской деятельности:

1.) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Общероссийский классификатор услуг населению утвержден Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28 июня 1993 года № 163);

2.) оказания ветеринарных услуг;

3.) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4.) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5.) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6.) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7.) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8.) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9.) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10.) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11.) размещения рекламы на транспортных средствах;

12.) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров (смотрите, например, Постановление ФАС Центрального округа от 31 июля 2008 года по делу №А23-2903/07А-12-221, А23-2903/07А-14-156; Постановление ФАС Центрального округа от 1 апреля 2008 года по делу №А23-2195/07А-11-155);

13.) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14.) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единственное исключение (и, одновременно, способ обхода указанной системы) установлено пунктом 2.1 статьи 346.26 НК РФ, согласно которому единый налог не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ. То есть, можно сказать, что заключение договора простого товарищества, например, автоматически лишает налогоплательщика права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В этом случае налогоплательщик (в зависимости от ситуации) переходит на упрощенную систему налогообложения либо на общую систему.