Татьяна Сергеева - Новый порядок расчета и выплаты больничных

Согласитесь, что описанный порядок отнюдь не на руку организации, ведь ее работники получат меньше пособия, чем могли бы. Из этой ситуации есть выход. Достаточно отследить периодичность выплаты премий. И раз Положением запрещено включать в расчет среднего заработка премии за одни и те же результаты, логично предусмотреть, чтобы одна из пяти премий была выдана работникам за достижение другого показателя. Скажем, не за выполнение плана, а за повышение качества продукции или экономию материалов. Тогда все поощрения можно будет учесть, рассчитывая пособие.

Помимо ежемесячных и ежеквартальных вознаграждений, многие фирмы считают своим долгом поощрить сотрудников годовой премией, хотя действующее законодательство такого понятия не содержит: в нем предусмотрено лишь вознаграждение по итогам работы за год. Оно выплачивается единовременно, причем авансовая форма выдачи этой премии не предполагается.

При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления (п. 14 Положения).

Руководствуясь Порядком расчета среднего заработка, ее надо распределить по месяцам, за которые она начислена. Получится по 1/12 на каждый месяц года. При расчете пособия нужно взять только ту часть, которая приходится на месяцы расчетного периода.

ФСС же предложил делать проще. Фонд считает, что если начисление годовой премии попадает в расчетный период, то при расчете пособия ее можно учесть в полной сумме. Если же в расчетный период попадут две годовые премии (за предыдущий и прошлый годы), то в расчет можно взять только одну – последнюю.

В связи с этим надо обратить внимание на следующие моменты.

1. Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они начислены пропорционально отработанному времени, то при подсчете среднего заработка их следует учитывать исходя из фактически начисленных сумм. Например, работник устроился на фирму 1 мая 2005 г. В январе 2006 г. ему начислена премия по итогам работы за 2005 г. Временная нетрудоспособность наступила в феврале 2006 г. В данном случае годовую премию следует учитывать в размере 1/8, а не 1/12 от начисленной суммы за каждый месяц расчетного периода.

2. Если на момент, когда подсчитывают больничные, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет.

3. Если в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будут учитываться только премии предшествующего года. Например, в 2006 г. за 2005 г.

Кроме того, в Письме ФСС РФ № 02-18/07-1202 сказано, что нельзя одновременно включать в средний заработок годовую премию и выплаты за стаж, выдаваемые раз в год. По мнению автора, это незаконно. Ведь премия по итогам года и вознаграждение за выслугу лет это не одно и то же. Однако доказывать это вам придется, скорее всего, в арбитражном суде. А т.к. практики в данном случае еще нет, неизвестно чью сторону займут судьи. Поэтому, чтобы не рисковать, лучше следовать разъяснениям чиновников фонда.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата – за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример. В феврале 2006 г. работник организации был болен с 6-го по 10-е число включительно. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Число рабочих дней в феврале – 19. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2005 г. по январь 2006 г.) отработан работником полностью (249 дн.). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад работника:

– ситуация 1 – 10 000 руб.;

– ситуация 2 – 12 000 руб.

В январе 2006 г. работнику начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.

Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с работника.

Размер пособия составит 2409,64 руб. [(120 000 руб.: 249 дн.) х 5 дн.].

Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит:

– ситуация 1 – 7368,42 руб. [(10 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.];

– ситуация 2 – 8842,11 руб. [(12 000 руб.: 19 дн.) х 14 дн.].

Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:

– ситуация 1 – 9778,06 руб. (2409,64 руб. + 7368,42 руб.);

– ситуация 2 – 11 281,75 руб. (2409,64 руб. + 8842,11 руб.).

Сумма НДФЛ составит:

– ситуация 1 – учитывая, что доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб. (10 000 руб. (за январь) + 9778,06 руб. = 19 778,06 руб.), работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 1600 руб. (400 руб. + 600 руб. х 2).

Таким образом, сумма НДФЛ составит 1063,15 руб. [(9778,06 руб. – 1600 руб.) х 13%];

– ситуация 2 – с учетом суммы заработка за январь 2006 г. совокупный доход работника составил 23 281,75 руб. Следовательно, работник утрачивает право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб.

В этой ситуации сумма НДФЛ будет равна 1310,63 руб. [(11 281,75 руб. – 1200 руб.) х 13%].

Начисление пособия по беременности и родам отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н, по дебету счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности организация имеет право уменьшить ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.