Иннокентий Водопьянов - Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях. 2-е издание. Учебное пособие

Таким образом, расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как издержки на производство и реализацию продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы предприятия делятся на две категории:

• расходы данного (текущего) отчетного периода;

• отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода – расходы, обусловленные фактами производственно-хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и отраженные в отчете о прибылях и убытках данного периода. По признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода они делятся:

• на расходы, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

• на расходы, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Отложенные расходы – расходы, связанные с производственно-хозяйственными операциями по использованию ресурсов предприятия, осуществляемыми в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, они не признаются в качестве расходов в текущем отчетном периоде и не включаются в отчет о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе предприятия.

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов предприятия делятся:

• на инвестиции (капитальные вложения);

• на расходы будущих периодов.

Классификация расходов показана на рис. 3.

Рис. 3. Классификация расходов

Расходы подлежат признанию в финансовом учете независимо от намерения получить выручку. Они признаются в том отчетном периоде, в котором были совершены.

Из определения расходов, приведенных в ПБУ 10/99 «Расходы организации», следует, что, с одной стороны, понятие «расходы» более емкое, чем понятие «затраты». В расходы кроме затрат включают убытки предприятия (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, суммы долгов, нереальных для взыскания, и др.). С другой стороны, в состав расходов не включают дополнительные и прочие затраты, связанные с калькуляционными расчетами. С учетом этих затрат понятие «затраты» становится более емким, чем понятие «расходы».

ДОХОДЫ.Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, проценты и дивиденды к получению, арендная плата, прочие доходы (поступления от продажи излишних основных средств, от переоценки рыночных ценных бумаг и др.). Не признаются доходными такие поступления, как суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, предварительная оплата продукции, работ, услуг, погашение кредита, предоставленного заемщику.

Экономическая структура доходов предприятия показана в табл. 2.

Таблица 2

Экономическая структура доходов предприятия

Основным подходом при классификации отдельных понятий о поступлениях является их сопоставление с составом выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг предприятием. В табл. 2 видно, что выручка представляет собой только часть доходов предприятия, в которую включаются доходы от реализации продукции, работ, услуг основного и вспомогательного производств (нормальные доходы). В эти доходы не входят нейтральные денежные поступления: за проданную продукцию, изготовленную другими предприятиями, за работы и услуги непроизводственного характера, оказанные другим предприятиям, и поступления в отчетном периоде за предшествующие отчетные периоды. Они используются на покрытие затрат непроизводственного характера.

ИЗДЕРЖКИ– это стоимостная оценка товаров и услуг, израсходованных на предприятии в процессе производства и сбыта продукции. При учете издержек рассматриваются только те хозяйственные операции, которые непосредственно относятся к производственному процессу. Следовательно, в состав издержек производства входят потребленные в процессе производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания сертифицированных технологических процессов изготовления продукции в основных и вспомогательных производствах.

В зависимости от организации производства издержки делятся на две группы:

• основные издержки производства – это амортизационные отчисления, стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленных за определенный (отчетный) период времени в процессе основного производства;

• дополнительные издержки производства – возникают во вспомогательных производствах.

Необходимо отметить, что издержки и затраты – понятия взаимосвязанные. Они характеризуют стоимостную оценку потребления товаров и услуг. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные предприятием в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Однако имеются и существенные отличия.

Издержки, совпадающие с затратами (так называемые основные издержки), составляют часть общей суммы издержек. Другую часть составляют издержки, стоимостная оценка которых отличается от величины соответствующих им затрат.

Разница в оценке издержек и соответствующих им затрат является следствием того, что в учете издержек расход материалов оценивается по твердым нормативным ценам, а в затратах используются данные о фактически уплаченных закупочных ценах.

Другим отличием является разница в распределении затрат по периодам: единовременные затраты относятся в финансовом учете на тот отчетный период, в котором они были осуществлены, а в производственном учете они распределяются частями на несколько периодов в соответствии с производством продукции на предприятии.