Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 100 000 руб. – отражено выбытие автомобиля по первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств»

КРЕДИТ 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– 15 000 руб. – списана сумма амортизации по похищенному автомобилю;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 01 «Основные средства»

– 85 000 руб. – похищенный автомобиль снят с учета основных средств по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»

КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– 85 000 руб. – списана стоимость угнанного автомобиля на основании постановления о приостановлении предварительного следствия.

В том случае, если автомобиль был найден и возвращен организации, следует сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– 85 000 руб. – на основании акта приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 отражена остаточная стоимость возвращенного автомобиля;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства»

КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

– 15 000 руб. – восстановлена сумма амортизации по возвращенному автомобилю.

Убытки от ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, учитываются для налогообложения в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь установлено, что расходы на ликвидацию основных средств, включая суммы недочисленной амортизации, в соответствии с установленным сроком полезного использования, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в составе внереализационных расходов.

Расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы при наличии подтверждающих документов также могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, а также стоимость материалов и иного имущества, полученного при демонтаже или разборке при ликвидации объектов основных средств. Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предписывает включать в доходы стоимость материалов, которые получены при демонтаже основных средств. Налоговики требуют оценивать их по рыночной стоимости. А в дальнейшем стоимость таких материалов включается в расходы. Однако не по рыночной стоимости, а только лишь в сумме налога на прибыль, исчисленного с этой стоимости.

ПРИМЕР

В январе 2007 года организация демонтировала пострадавшее при пожаре оборудование. Рыночная стоимость запчастей, оставшихся после демонтажа, составила 10 000 руб. Эту сумму бухгалтер включил во внереализационный доход. Сами же запчасти были приняты к налоговому учету по такой стоимости:

10 000 руб. х 24 % = 2400 руб.

В состав внереализационных расходов включаются убытки в виде хищений, виновники которых не установлены, при документационном подтверждении данного факта уполномоченными органами государственной власти. Таким образом, остаточная стоимость похищенных основных средств может быть включена в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу. Факт хищения признается только на основании решения суда. Налогоплательщик не может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль до принятия судом соответствующего решения.

Приостановление уголовного дела не дает налогоплательщику права списывать сумму хищения основных средств на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Согласно статье 323 Налогового кодекса РФ аналитический учет операций реализации амортизируемого имущества должен содержать информацию:

1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом периоде);

2) об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

3) о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

4) о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

5) о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

6) о дате приобретения и дате реализации имущества;

7) о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества).

Министерством финансов РФ рекомендованы следующие аналитические регистры налогового учета:

1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

2) регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»;

3) регистр информации об объекте основных средств;

4) регистр-расчет «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества»;

5) регистр учета расходов будущих периодов;

6) регистр учета внереализационных расходов текущего периода. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав служит для обобщения информации об операционном выбытии имущества и формирования сумм доходов от реализации. Данные о выручке от реализации амортизируемого имущества в этом регистре учета одновременно формируют запись в регистре-расчете «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества».

Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» ведется с целью формирования показателя о расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества (по хранению, обслуживанию и транспортировке). Записи в регистре производятся по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества.

Регистр информации об объекте основных средств является источником систематизированной информации о состоянии показателей объектов учета амортизируемого имущества. Показатели первоначальной стоимости и сумм начисленной амортизации основных средств из вышеупомянутых регистров используются для формирования данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества» о первоначальной стоимости реализованного амортизируемого имущества и суммах начисленной амортизации на дату совершения операции, реализации имущества.

В регистре-расчете «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» обобщается информация об операциях реализации имущества и формируется сумма убытка от реализации, признаваемого в целях налогообложения в качестве расходов будущих периодов. Кроме того, показатель о величине убытка от реализации, относящийся к расходам будущих периодов, который используется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды. Показатели этого регистра заполняются на основании данных регистра-расчета «Финансовый результат реализации амортизируемого имущества». Сумма расходов будущих периодов, подлежащих ежемесячному включению в состав прочих расходов, определяется расчетным путем. Этот показатель одновременно используется для формирования информации о внереализационных расходах организации отчетного (налогового) периода.