Алексей Гладкий - Обман и провокации в малом и среднем бизнесе

Еще один распространенный вариант для оправдания недостачи товарно-материальных ценностей, реализованных за наличный расчет, — это «отправка» их на ответственное хранение. В данном случае следует заключить с какой-либо организацией договор ответственного хранения и выписать накладную, по которой товар «сдается» на ответственное хранение (разумеется, эта накладная должна быть соответствующим образом заверена «принимающей» организацией). В таком случае при проведении внезапной инвентаризации вопросов по недостаче не возникнет; однако если налоговые органы захотят немедленно проверить наличие недостающих товарно-материальных ценностей на складе ответственного хранения, где они должны находиться согласно оформленной накладной, то может возникнуть весьма нелицеприятная ситуация, из которой трудно будет найти правдоподобный выход.

В российской практике широко распространен такой способ легализации активов предприятия, как прием новых членов в состав его учредителей либо пополнение уставного капитала предприятия нынешними его участниками. Рассмотрим несколько таких ситуаций на конкретных примерах.

Предположим, что предприятию необходимо поставить на баланс новый объект основных средств, приобретенный неофициально, т. е. без оформления соответствующих товарно-сопроводительных документов и отражения данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. В данном случае надо внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия, отразив в нем тот факт, что кто-то из нынешних учредителей компании, либо ее новый учредитель передает личное имущество предприятию в виде вклада в его уставный капитал. Этим имуществом и является объект основных средств, которые необходимо поставить на баланс.

После оформления необходимых документов и проведения их по бухгалтерскому учету активы и пассивы предприятия изменились, как и положено, на одинаковую сумму: в активы добавлена стоимость объекта основных средств, а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность списывается на прирост уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованного объекта основных средств.

В результате несложных (а самое главное — полностью легальных и законных) бухгалтерских операций на баланс предприятия поставлен объект основных средств, который ранее был приобретен неофициально. Это увеличение активов предприятия сбалансировано увеличением на эту же сумму его пассивов, а именно — увеличением уставного капитала предприятия.

Пополнение уставного капитала предприятия как средство легализации активов удобно использовать и для «отмывания» неучтенных наличных денежных средств (попросту говоря, «черного нала»). Отметим, что в данном случае также следует внести изменения (дополнения) в учредительный договор предприятия. В этих изменениях (дополнениях) должно быть указано, что кто-то из участников предприятия (либо его новый участник) делает вклад в уставный капитал в виде наличных денежных средств, сдаваемых в кассу предприятия.

После формирования соответствующей бухгалтерской проводки активы и пассивы компании изменятся на одинаковую сумму: в активы добавится сумма «отмытых» денежных средств (увеличился остаток по кассе), а в пассивы — задолженность по расчетам с учредителями.

Впоследствии эта задолженность, как и в предыдущем примере, списывается на счет прироста уставного капитала; тем самым будет документально подтверждено увеличение уставного капитала предприятия за счет легализованных денег.

Аналогичным образом можно легализовать неучтенные в бухгалтерском учете товарно-материальные ценности, хранящиеся на складе предприятия (сырье, материалы, предназначенные для реализации товары и т. д.). Как и в предыдущих примерах, вначале следует внести соответствующие изменения в учредительный договор предприятия. В изменениях требуется указать, что кто-то из участников предприятия (либо его новый участник) делает вклад в уставный капитал в виде товарно-материальных ценностей (перечень товарно-материальных ценностей и их стоимость, составляющая сумму вклада, прилагается).

Подобным образом можно легализовать и поставить на баланс и другие активы предприятия: оборудование к установке, нематериальные активы, безналичные денежные средства, ценные бумаги и др.

Многие предприятия на протяжении долгого времени применяют метод минимизации прибыли, подлежащей налогообложению, основанный на списании мнимых расходов.

Например, внутри компании вполне реально списать расходы на приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, расходных материалов, бухгалтерской литературы, а также иных активов, наличие которых проверить трудно или невозможно. Для оправдания расходов, само собой, необходимо иметь соответствующие оправдательные документы (товарно-транспортные и товарные накладные, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.). Стоит ли говорить, что подобная документация в изобилии имеется на любом уважающем себя «черном рынке»! А некоторые документы можно изготовить своими силами — например, распечатать кассовые чеки с помощью собственного незарегистрированного кассового аппарата.

Немногие знают, что сумму средств в пределах 4 % от фонда заработной платы вполне официально можно списывать на представительские расходы — разумеется, при наличии соответствующих оправдательных документов. Например, под видом представительских расходов удобно покрывать стоимость питания работников компании в столовой.

Настоящий «Клондайк» для создания мнимых расходов — это компьютерный парк. Не секрет, что компьютеры могут выходить из строя по причине поломки или из-за вируса, а устранение подобных неисправностей может вылиться в кругленькую сумму. Услуги по ремонту и обслуживанию компьютеров вполне может «оказывать» дочерняя фирма, работающая по упрощенной системе налогообложения.

Для уменьшения налогооблагаемой прибыли можно «арендовать» у своих работников автомобили, офисные компьютеры и другую оргтехнику — помимо минимизации прибыли это позволит выплачивать сотрудникам-«арендодателям» необлагаемую налогами заработную плату в виде арендной платы.

Но если налоговые органы заподозрят, что расходы, о которых мы рассказали в данном разделе, «притянуты за уши», то санкции могут быть весьма суровыми, причем наказано будет как предприятие, так и его ответственные лица.