Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК России налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход. В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно. Указанный механизм исчисления указанного налога предусмотрен также в разделе 3.1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» вышеназванной налоговой декларации. Учитывая изложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, ее уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

При уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщики освобождаются от уплаты ряда налогов – см. ниже.

1. Налог на добавленную стоимость – 1. Налог на добавленную стоимость

2. Налог на прибыль – 2. Налог на доходы физических лиц (с доходов предпринимателя)

3. Единый социальный налог – 3. Единый социальный налог

4. Налог на имущество – 4. Налог на имущество

Причем хотя налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога, но платить взносы в Пенсионный фонд они обязаны.

Переход на уплату ЕНВД имеет свои плюсы и минусы – см. таблицу ниже.

(+) Сумма налога не зависит от размера выручки

(+) Сумму налога можно уменьшить на сумму взносов в Пенсионный фонд

(—) При превышении физических показателей [1] Под физическими показателями понимаются торговая площадь, торговое место, количество автомобилей, количество сотрудников. придется переходить на обычную систему налогообложения

(—) Расходы предпринимателя (организации) не уменьшают сумму налога

ЕНВД в первую очередь удобен индивидуальным предпринимателям, которым сложно скрывать размер выручки и официально проводить все расходы. Обратим внимание, что ЕНВД обязаны платить лишь организации и ПБОЮЛ. Частные лица, не имеющие свидетельства ПБОЮЛ, не обязаны платить ЕНВД. При этом отсутствие свидетельства ПБОЮЛ вовсе не означает, что физическое лицо работает незаконно. С клиентом можно, например, заключить договор подряда и перевозить его грузы на основании этого договора.

Хотя НК России не предоставляет налогоплательщикам возможности выбирать переходить на уплату единого налога на вмененный доход или не переходить, возможность уклониться от уплаты налога на вмененный доход имеется – об этом ниже. Сумма налога на вмененный доход не зависит ни от размера его выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей – площади занимаемых помещений, количества работников и пр. Тем не менее налогоплательщики обязаны применять кассовый аппарат при расчетах наличными, а организации к тому же (в отличие от тех, кто перешел на «упрощенку») должны вести бухгалтерский учет.

При торговле вразнос – т. е. не через магазин или палатку, а доставляя товары непосредственно покупателям, налог на вмененный доход уплачивают только предприниматели. Никаких ограничений для перехода на уплату налога на вмененный доход для них не установлено. Организации же, которые занимаются разносной торговлей, могут выбирать между упрощенной и общей системами налогообложения.

Применительно к ЕНВД следует, в частности, иметь в виду, что расплывчатое определение «торгового места» в НК России позволяет налогоплательщикам трактовать в свою пользу любые споры о том, с какого количества таких мест нужно платить ЕНВД – так поступать позволяет пункт 7 статьи 3 НК России, где сказано, что все противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Когда один продавец в разное время продает товары в разных местах, в расчет ЕНВД следует брать только одно «нестационарное торговое место». При развозной торговле нужно определять количество торговых мест исходя из численности продавцов, которые могут одновременно торговать в разных местах.

Бытует мнение, что ЕНВД уменьшить невозможно, однако это далеко не так. Например, при уплате ЕНВД в зависимости от торговой площади магазина можно, в частности, разделить помещение, назвав большую часть своего магазина демонстрационным залом. В НК России сказано, что ЕНВД облагается только площадь, используемая для торговли (статья 346.27 НК России). Ссылаясь на этот довод и на то, что в демонстрационном зале товар не отпускается, а с выставочной площади ЕНВД не взимается, возможно существенно снизить его размеры. В целях четкого разграничения помещений следует отделить демонстрационное помещение от того, где продается товар, например, поставив у условной границы табличку соответствующего содержания, а также письменным распоряжением руководителя (директора) зафиксировать факт разделения магазина на два помещения: для торговли и для демонстрации, а также хранения товаров. Кроме того, к такому распоряжению следует приложить план с указанием конкретных площадей, а его копию в увеличенном масштабе вывесить в самом магазине. Таким образом по существу и в конкретной форме будет создан «правоустанавливающий документ», обусловливающий определение торговой площади (статья 346.27 НК России). В документах при каждом удобном случае должно указываться, что демонстрационный зал одновременно используется и для хранения товаров – следовательно, его нельзя считать торговым. Можно формально выставочное помещение сдать в аренду – например, индивидуальному предпринимателю, который якобы станет оказывать услуги по хранению и демонстрации товара (не переведенные на «вмененку»), получая за это символическую плату. В результате применения такого способа магазин на законном основании не заплатит ЕНВД с площадей, переданных в аренду. Налоговые чиновники могут начислить ЕНВД со всей площади только в том случае, если докажут фиктивность аренды, а это совсем не просто, особенно если и арендатор, и арендодатель формально не зависят друг от друга.

Аналогичный способ снижения ЕНВД применим также к предприятиям общественного питания, поскольку они платят ЕНВД с площади зала для обслуживания посетителей. Иными словами, те, у кого часть общего помещения занимают бильярдные столы, могут отдельно выделить эту площадь и не начислять с нее ЕНВД. Кроме того, поскольку услуги по организации досуга отнесены к общепиту, что соответствует Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, то если часть помещения, занятую бильярдом, передать в аренду, ею станет распоряжаться арендатор, не оказывающий услуги общественного питания. Деятельность арендатора не имеет ничего общего с общественным питанием, и он не должен платить ЕНВД. Это означает, что прежде чем делить площади, необходимо рассчитать, в каком случае платежей меньше – при ЕНВД или при начислении обычных налогов в общем порядке. Причем одновременно необходимо учитывать налоговые платежи, которые арендатор обязан начислить с арендной платы, даже если она будет очень небольшой.