Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Как известно, единым налогом на вмененный доход облагается торговля за наличный расчет. Если же фирма продает товары в кредит, то часть денег поступает к ней безналичным порядком, поскольку с продавцом за покупателя рассчитывается банк. В этом случае с безналичной выручки продавцу приходится платить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Кроме того, ему нужно еще произвести перерасчет с покупателем.

На первый взгляд можно предположить, что, решив торговать в кредит, фирма вынуждена отказаться от ЕНВД. Однако существуют способы, с помощью которых продавец может по-прежнему уплачивать ЕНВД и при этом привлекать покупателей, сотрудничая с банками, которые предоставляют кредиты.

Определение розничной торговли для целей налогообложения приведено в статье 346.27 НК России – это «торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт» (извлечение). Причем к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Как отмечалось выше, когда фирма продает товары в кредит, часть денег на расчетный счет ее поступает из банка, который кредитует покупателей. При этом безналичная часть выручки облагается НДС и налогом на прибыль. Смешанный вариант расчетов невыгоден, поскольку фирма теряет деньги на налогах и приходится пересчитывать цену товара.

Помимо того, что фирме, торгующей в кредит, приходится платить НДС и налог на прибыль, возникает проблема и с расчетом ЕНВД. По мнению чиновников, даже в этом случае организация должна брать в расчет единого налога площадь всего зала. Свою позицию чиновники аргументируют тем, что НК России не предусмотрен порядок распределения площади торгового зала между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и налогами, соответствующими общему режиму налогообложения.

Чтобы избежать начисления и уплаты НДС и налога на прибыль, необязательно отказываться от такого эффективного метода, как кредитование покупателей. Как уже говорилось, существует несколько способов, позволяющих продавать товары в кредит и при этом уплачивать только ЕНВД.

Поскольку, как уже было сказано, розничной торговлей для целей налогообложения считается торговля с применением платежных карт, это означает, что если покупатель внесет деньги с такой карты, фирме не придется начислять на безналичную выручку НДС. Но для этого надо договориться с банком, чтобы он перечислял сумму кредита не на расчетный счет продавца, а на карточный счет покупателя. Последний в свою очередь оплатит покупку со своего карточного счета. В результате деятельность торговой фирмы однозначно будет классифицирована как розничная торговля, и переходить на уплату НДС и налога на прибыль не придется.

Если банк не соглашается использовать при кредитовании платежные карты, проблему с ЕНВД можно решить с помощью агентского договора, заключаемого продавцом с другой фирмой. По этому договору агент, действуя от своего имени, но по поручению торговой фирмы, и получает от банка деньги в счет оплаты товаров, проданных в кредит. Фирма-агент снимает полученные суммы со своего счета и вносит их в кассу торговой фирмы. Таким образом, продавец получает всю выручку наличными. С тем, что наличная оплата товаров через посредника подпадает под обложение ЕНВД, чиновники не спорят (письмо Минфина России от 5 апреля 2005 г. № 03-06-05-04/82). Для банка, кредитующего покупателей, не имеет значения, куда перечислить деньги: непосредственно на расчетный счет продавца или на счет его агента.

Удобнее, если в роли агента будет выступать не организация, а индивидуальный предприниматель. В этом случае не возникнет проблем с банком, в котором агент будет получать наличные деньги. Дело в том, что многие банки до сих пор неохотно выдают организациям крупные суммы наличными, если деньги требуются не для выдачи зарплаты, оплаты командировочных расходов или хозяйственных нужд. Кроме того, в настоящее время действует ограничение, согласно которому организация может по одной сделке внести в кассу другой организации не более 60 000 рублей (Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У). Для физических же лиц, в том числе и индивидуальных предпринимателей, нет никаких ограничений в части расчетов наличными деньгами.

Фирмы, торгующие в розницу, платят единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД) либо с площади торгового зала, либо с торгового места. Нередко выгоднее платить ЕНВД именно с торгового места.

Напомним, что оптовая торговля облагается ЕНВД, если все расчеты ведутся за наличные деньги. Иными словами, наличная оптовая торговля в целях исчисления ЕНВД считается розницей.

Оптовик, как правило, не имеет торговых залов и отпускает товар покупателям непосредственно со склада. Чиновники считают, что в таких случаях при расчете ЕНВД площадь склада не учитывается. Склад считается одним торговым местом, и соответственно базовая доходность оптовика составляет 9000 рублей в месяц (пункт 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ (далее – НК России)). Понятно, что ЕНВД с этой суммы не сравним с налоговой нагрузкой на общем режиме налогообложения. Чиновники указывают, что ЕНВД нужно платить с площади торгового зала только в тех случаях, когда товары продаются через стационарную торговую сеть. К этой категории относятся магазины, павильоны или киоски, однако оптовый склад не подпадает ни под определения магазина, ни павильона, ни киоска, которые приведены в статье 346.27 НК России, именно потому, что складское помещение изначально не предназначено и не приспособлено для ведения торговли. Поэтому отпуск товаров со склада в целях исчисления ЕНВД считается нестационарной торговлей, а сам единый налог в таком случае рассчитывают исходя из количества торговых мест.

Применять аналогичные схемы расчетов с клиентами в некоторых случаях могут также фирмы, уплачивающие ЕНВД с нескольких торговых мест или с площади торговых залов.

В частности, уменьшить свои налоговые платежи могут фирмы, распространяющие товары через торговых агентов. Если такие агенты самостоятельно договариваются с покупателями, то каждая точка, в которую доставлен товар, будет считаться отдельным торговым местом. Но ведь можно организовать работу агентов и так, чтобы все сделки заключались в офисе фирмы.