Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Многие транспортники уменьшают налог, показывая, что весь месяц несколько машин ремонтировалось, а ЕНВД платится лишь с используемых автомобилей (статья 346.29 НК России). Однако ремонт надо грамотно оформить, не оставляя в документах путевые листы тех машин, которые по бумагам весь месяц стояли.

В целях экономии на налоговых платежах можно сдать часть автомобилей заказчикам во временное пользование, составив с ними договоры аренды транспортного средства с экипажем (статья 632 ГК России). В таком случае водитель получает задания непосредственно от арендатора автомобиля (пункт 2 статьи 635 ГК России), а применительно к «вмененщику» невозможно будет утверждать, что именно он распоряжается автомобилем. Следовательно, этот автомобиль не нужно учитывать при расчете ЕНВД, но с арендной платы надо начислить обычные налоги. Арендные договоры стоит оформлять только с постоянными клиентами и заключать их хотя бы на месяц. Если составлять такие договоры на каждую поездку, то тем самым можно дать возможность признать, что на самом деле проводились обычные перевозки, и доначислить ЕНВД. В договорах нельзя указывать, что плата зависит от времени использования машины в течение суток (например, ночью дороже, чем днем), поскольку такая запись позволит усомниться в аренде и предположить, что повышенная ночная плата – компенсация за трудную работу по договору подряда.

Тем, кто имеет парк в 20 машин, можно уйти от ЕНВД, арендовав еще один-два автомобиля. Когда количество используемых транспортных средств превысит установленный лимит – 20 единиц, ЕНВД не будет начисляться (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). Налоговики утверждают, что при расчете лимита автомобилей (20 единиц) должен учитываться любой автомобиль, предназначенный для целей предпринимательства – даже если он весь месяц простоял в гараже. Хотя из НК России это не следует, все-таки лучше показать хотя бы одну поездку арендованного автомобиля. Для его эксплуатации не нужно каких-либо особых разрешений, а для подтверждения поездки достаточно чеков на ГСМ.

В целях уменьшения налоговых платежей по ЕНВД можно применить способ компенсации пенсионных платежей, который основан на том, что из налога исключаются больничные, выданные из средств работодателя, и пенсионные взносы и лишь остаток вносится в бюджет (статья 346.32 НК России). Взносы не могут уменьшать ЕНВД больше чем в два раза. Если пенсионные платежи больше половины ЕНВД – перечисляются лишние деньги в фонд, меньше половины – лишний налог. Лучшее соотношение налога и взносов – 50/50, и к нему надо стремиться, начисляя заработную плату персонала.

Как известно, ЕНВД взимается с площади торгового зала. Если она больше 150 квадратных метров (подпункт 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России), то ЕНВД не взимается. Если есть несколько магазинов с торговой площадью как больше 150 квадратных метров, так и не превышающей этой величины, надо применять два налоговых режима. По малым точкам используется ЕНВД, а по большим – обычная система или «упрощенка». Можно уйти от ЕНВД хотя бы по одному объекту, если расширить торговый зал. Такой шанс есть, когда его площадь близка к 150 квадратным метрам и существует возможность добавить место под торговлю (пусть на бумаге) за счет какой-нибудь иной площади – например подсобного помещения.

Нередко в отношении применения ЕНВД бывает целесообразным и даже необходимым сокращать метраж. Предположим, компания хочет арендовать магазин, часть которого будет использоваться для торговли, а часть – для демонстрации товаров, складирования и т. д. Можно заключить сразу два договора аренды, разделив общую площадь на прочую и торговую – с последней и будет взиматься ЕНВД. К договорам, разумеется, надо приложить план помещения, оформленный в БТИ, на котором самостоятельно показать разделение. ЕНВД считается по каждому договору, поскольку согласно статье 346.27 НК России площадь определяется по правоустанавливающим документам, а их в данном случае будет два.

Разделять помещения могут не только будущие, но и действующие плательщики ЕНВД. В частности, может быть отгорожена в магазине часть торговой площади, на которой размещается товар. Ее называют демонстрационным залом, вешают табличку, что продажи в нем не производится, разграничивают в плане и сдают его в аренду третьему (подставному) лицу. Потом заключают с ним договор либо о совместной деятельности, либо об оказании услуг по показу товаров, дабы аргументировать, почему их продукция находится вроде бы в чужом помещении. Арендатор торговли не ведет, и его метры освобождаются от налога. Правда, налоговый чиновник может заявить, что измененный план надо заверять в БТИ, но на самом деле для БТИ важна та перепланировка, из-за которой меняются технические или количественные характеристики (пункт 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 4 декабря 2000 г. № 921). А если такие новшества отсутствуют, то и заверять в БТИ нечего. Кстати, требование об участии БТИ – самоуправство со стороны налоговых чиновников. Только в одном случае надо обращаться в БТИ – если требуется государственная регистрация аренды. Но она, как известно, нужна лишь по договору, заключенному на год и более. Поэтому срок его действия должен быть меньше 12 месяцев (с последующим продлением) или бессрочным, который тоже не регистрируется.

Еще раз напомним, что согласно статье 346.27 НК России ЕНВД берется с площади, используемой для торговли, а ее, понятно, не может быть у арендатора зала, который не получает выручки от посетителей, поскольку торговли не производит.

Некоторые схемы снижения торгового ЕНВД специфичны, поскольку основаны на региональных законах. Например, хорошо работать в тех регионах, где введены льготы для организаций инвалидов, поскольку есть случаи, когда налог для таких компаний снижен в два раза и можно по договоренности с обществом инвалидов оформить деятельность на него.

Используя накладные «некоторых» организаций, можно завысить закупки льготных товаров (детский ассортимент, молокопродукты, хлеб) и, как следствие, доход от их реализации – налогоплательщик увеличивает льготируемую выручку, одновременно снижая ЕНВД. Другие налоги у него не возрастают, поскольку «вмененщики» от них освобождены.

Если фирма торгует только дорогим товаром и имеет намерение уйти от ЕНВД, но у нее очень мало сделок, то каждую из них можно оформить так, как удобно. Например, принять у клиента все деньги или хотя бы часть в операционную кассу банка, открытую в магазине, и зачислить средства на свой счет. Так фирма докажет, что оплата за товар производится «безналом» или одновременно и «налом», и безналичными перечислениями, а в этом случае ЕНВД не применяется.