Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Если товар в розницу покупают в основном фирмы или предприниматели, которым не нужен НДС, можно сэкономить еще больше. В этом случае продажей можно заниматься через нестационарную торговую сеть. Например, из помещения, не имеющего статуса торговой площади (офис, склад) – тогда это будет «торговое место». В этом случае вмененный налог будет совсем невелик – как в торговом зале площадью пять квадратных метров.

На «вмененке» удобней регистрировать не фирму, а индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, поскольку он не обязан:

– вести бухгалтерский учет. Конечно, все приходные накладные, z-отчеты, книга кассира-операциониста и документы по зарплате должны быть в порядке. Но и только. Проверить операции предпринимателя-»вмененщика» налоговикам будет сложно, можно сказать, нереально. Да и не будут они этого делать, ведь ЕНВД зависит только от торговой площади;

– соблюдать порядок ведения кассовых операций. А значит, нет никакого лимита кассы, выручку в банк сдавать не надо, откуда взялись деньги и куда они ушли, тоже никого не касается. Это значительный плюс. Он позволяет оптовой фирме контролировать поступление официальной выручки на ее расчетный счет. Ведь перечислять деньги за товар предприниматель может только по мере надобности. Например, когда нужно будет с расчетного счета заплатить поставщикам, а «белых» денег у фирмы нет. Взять необходимую сумму предприниматель может откуда угодно (в том числе из «черного нала»). Если же «безнальные» деньги на данном этапе не нужны, задолженность за предпринимателем может числиться бесконечно долго. Если фирма начисляет НДС «по оплате», с суммы задолженности «вмененщика» она получает еще и отсрочку по НДС.

В принципе самый большой минус индивидуального предпринимателя заключается в том, что он отвечает по обязательствам всем своим имуществом. Однако в рассматриваемом случае все обязательства предпринимателя сведутся к минимальным налогам и расчетам с оптовой фирмой.

Как известно, «вмененщики» ЕСН не платят. Поэтому первое, что приходит в голову, – принять на работу продавцов только в розничную фирму, поскольку 14 процентов пенсионных взносов, на которые к тому же можно уменьшить ЕНВД (но не более чем в 2 раза), гораздо приятней, чем 26 процентов ЕСН. Однако надо помнить, что практически весь товар числится на оптовой фирме. А это означает, что, для того чтобы продавцы были материально ответственными, принять их на работу в оптовую компанию придется, поскольку в противном случае вся недостача будет покрывать за счет фирмы.

К предпринимателю же продавцов лучше нанять по совместительству и тем самым обеспечить возможность завести на работника трудовую книжку, поскольку предприниматели трудовые книжки не ведут.

Большую часть зарплаты, конечно, нужно начислять у предпринимателя в целях экономии на налогах, а в оптовой фирме продавцы могут получать зарплату символическую.

Если налогообложение единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) зависит от численности персонала, лица, оказывающие бытовые или ветеринарные услуги, ремонтирующие и моющие автотранспорт, организующие разносную торговлю, могут сократить штат работников, уменьшив тем самым ЕНВД. Но поскольку реальное сокращение числа работников приведет к снижению эффективности работы предприятия в целом, то такого рода изменения нужно проводить только на бумаге. Коллектив работников можно разделить на две части и одну часть оставить работать как и прежде на основании трудовых договоров, а вторую часть превратить в индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Последние продолжают исполнять свои прежние обязанности, но с ними заключены договоры на оказание различных услуг – например, по ведению бухучета, обеспечению безопасности предприятия и т. д., поскольку такая деятельность ЕНВД не облагается. Кстати, именно таким способом при формальном сокращении численности работников можно увеличить реальный персонал, невзирая на какие-либо установленные ограничения.

Можно дело организовать несколько иначе – руководитель организации с частью работников оформляет гражданско-правовые договоры на оказание услуг по своей специальности. Помимо ЕНВД снизятся также и взносы на страхование от несчастных случаев. Они не начисляются с большинства выплат по гражданско-правовым договорам (пункт 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Можно поступить по-другому – ПБОЮЛ становится только один из работников, остальные заключают с ним гражданско-правовые договоры, а ПБОЮЛ оказывает услуги организации. ПБОЮЛ обязан начислять единый социальный налог на зарплату своих работников, но от ЕСН можно освободиться, если ПБОЮЛ перейдет на «упрощенку». Хотя от единого налога по «упрощенку» избавиться не удастся, но его можно свести к минимуму, если начислять с разницы между доходами и расходами. К расходам ПБОЮЛ отнесет зарплату работников и взносы в ПФР (ставка – 14 процентов). Доходы – это сумма, полученная от фирмы якобы за предпринимательскую деятельность, но на самом деле равная зарплате сотрудников (с отчислениями) или немного ее превышающая. Тогда ПБОЮЛ будет платить минимальный единый налог – 1 % от своей выручки (пункт 6 статьи 346.18 НК России).

Напомним, что ЕСН не берется с выплат, производимых при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД (пункт 4 статьи 346.26 НК России). Кроме того, деньги выдаются лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, именно на основании договора подряда либо возмездного оказания услуг, а с доходов тех, кто заключил гражданско-правовые договоры, ЕСН не начисляется.

Чтобы исключить для налоговых чиновников возможность переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые, их необходимо оформить так, как предписано Гражданским кодексом РФ, в частности главами 37 «Подряд» и 39 «Возмездное оказание услуг». В этих целях, в частности, следует установить, что гражданин выполняет свой объем работ (услуг) в определенный срок, а не заключает постоянный договор с предприятием, который могут признать трудовым. Гражданские договоры лучше заполнять каждый месяц. Кроме того, необходимо помнить о том, что работа по договору подряда должна быть принята (статья 702 ГК России) – это означает, что периодически необходимо составлять акты выполненных работ. По договорам на оказание услуг также периодически необходимо составлять акты оказанных услуг.