Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Плательщику ЕНВД нужно вставать на учет только в одном конкретном случае – если он еще не получил уведомления о постановке на учет в другом налоговом органе на территории этого же субъекта России. По мнению многих судей, фирма, состоящая на учете в инспекции одного района города, не обязана вставать на учет в налоговом органе другого района, поскольку, несмотря на то что фирма торгует в розницу на разных административных участках, облагаемую ЕНВД деятельность она ведет на территории одного и того же субъекта страны. Законодатель употребил понятие «налоговый орган» во множественном числе, поскольку понятие «налогоплательщик» также употреблено во множественном числе. Следовательно, контролеры не вправе требовать от фирм постановки на учет в нескольких инспекциях, заключили арбитры.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной площади. При этом, как известно, согласно статье 346.27 НК России к нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли. В соответствии со статьей 346.29 НК России в отношении разносной (развозной) торговли физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Этот физический показатель применяется в отношении разносной (развозной) торговли, за исключением торговли в том числе технически сложными товарами бытового назначения. К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, особенности продажи которых установлены постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации».

На основании статьи 346.26 НК России под уплату ЕНВД подпадает розничная торговля, осуществляемая как через стационарную, так и через нестационарную торговую сеть. При этом согласно статье 346.27 НК России к нестационарной торговой сети относятся торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты, не относимые к стационарной торговой сети. Исходя из государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст, под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК России под систему налогообложения в виде ЕНВД подпадает розничная торговля. При этом статьей 346.27 НК России установлено, что для целей исчисления ЕНВД к данному виду деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК России. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 НК России все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. Соответственно их продажа для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход розничной торговлей не является.

В соответствии со статьей 346.27 НК России для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Применение системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли не ставится в зависимость от периодичности осуществления этой деятельности (разовая операция или постоянная деятельность). Поэтому деятельность по реализации покупных материалов физическому лицу за наличный расчет подлежит переводу на уплату ЕНВД. В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров. При этом в целях главы 26.3 НК России к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярдов), оказываемые организациями общественного питания в залах обслуживания посетителей. К услугам общественного питания могут быть отнесены только услуги питания столовой и услуги по реализации продукции собственного производства, осуществляемые в зале столовой. Услуги по изготовлению кулинарной продукции, а также по реализации продукции собственного производства, осуществляемой вне помещения столовой, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Так, например, под систему налогообложения в виде ЕНВД не подпадает деятельность организации общественного питания по выпечке хлеба, реализуемого на сторону, а также деятельность по предоставлению офисного питания другим организациям.

Организация, применяющая общий режим налогообложения по основному виду деятельности и имеющая на своем балансе столовую, деятельность которой подпадает под ЕНВД, обязана обеспечить раздельный учет основного вида деятельности и деятельности столовой. При этом расходы, связанные с содержанием помещения столовой, обслуживающей трудовой коллектив организации, следует отражать в учете, осуществляемом в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания, подлежащей налогообложению ЕНВД. При этом указанные расходы не могут быть также учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК России.