Юрий Лукаш - Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК России организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК России при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Соответственно такие организации не имеют права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в отношении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении деятельности, подпадающей под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Поэтому при приобретении объекта основных средств, предназначенного для использования в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, сумма не подлежащего вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в составе цены объекта, включается в его первоначальную стоимость как невозмещаемый налог. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций, облагаемых или не облагаемых НДС, используются основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому первоначальная стоимость основного средства, ранее используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых единым налогом на вмененный доход, и в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, изменению не подлежит. То есть суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость такого объекта основных средств, к вычету не принимаются.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК России на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом установленные ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Если фирма оказывает транспортные услуги, предоставляя автокраны, автовышки, тракторы с прицепами, то ее деятельность под ЕНВД не подпадает. ЕНВД должны платить организации, которые оказывают услуги по перевозке грузов и при этом используют не более 20 транспортных средств. К таким средствам относятся автобусы, а также легковые и грузовые автомобили, но прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски транспортом не являются (статья 346.27 НК России). Платными автотранспортными услугами можно назвать только те, что поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 по коду подгруппы 022500 «Услуги грузового автомобильного транспорта». Услуги, которые оказывают с помощью автокранов, автовышек, тракторов с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, в указанной подгруппе не упомянуты. Значит, они не подпадают под действие главы 26.3 НК России. Поэтому если наряду с обычными грузоперевозками организация предоставляет автокраны и автовышки, то она должна вести раздельный учет.

Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом. Таким образом, если организация приобретала товарно-материальные ценности для использования их в процессе производства продукции, а не для перепродажи, деятельность по реализации вышеуказанных материально-вещественных ценностей не относится к розничной торговле и, следовательно, не подлежит обложению ЕНВД.

Правовое положение потребительской кооперации определяется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», другими федеральными законами об отдельных формах и видах кооперативных организаций. В соответствии с пунктом 3 статьи 50 ГК России некоммерческие организации могут создаваться, в частности, в форме потребительских кооперативов. При этом потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (статья 116 ГК России). На основании статьи 50 ГК России потребительские кооперативы могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей их создания. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Учитывая, что потребительский кооператив содержится только за счет членских взносов и не оказывает услуги по хранению транспортных средств лицам, не являющимся членами кооператива, такая деятельность кооператива не может рассматриваться как предпринимательская деятельность, и, следовательно, потребительский кооператив не признается плательщиком ЕНВД.

На основании статьи 706 ГК России подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), если из договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично. Учитывая, что фактически услуги по ремонту мебели оказываются генеральным подрядчиком, именно он и является плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом деятельность субподрядчиков, фактически оказывающих услуги генеральному подрядчику, не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». В целях применения главы 26.3 НК России под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (статья 346.27 НК России). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации. Учитывая, что отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы статьи 346.27 НК России. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.