Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Формулируя определение «чистой единовременной премии», Кодекс о внутренних доходах предусматривает применение процентной ставки, которая определяется как большее из годовой эффективной ставки в 4 % или ставки (ставок), указанной при заключении договора37, и «разумных» страховых сборов по риску смерти на момент заключения договора38. Наличная стоимость определяется без учета сборов за отказ от договора, займов по полису или «разумного дивиденда при досрочном прекращении действия договора».

Термин «будущие выплаты» означает выплаты по смерти и по дожитию. По сути, это гарантируемые ежегодные выплаты по договору. Выплата по смерти включает все суммы, получаемые в случае смерти застрахованного. В нее не включаются «дополнительные» выплаты, однако сборы за некоторые из них, так называемые квалифицированные дополнительные выплаты, могут рассматриваться как будущие выплаты39. Квалифицированные дополнительные выплаты включают суммы, выплачиваемые в связи со смертью или инвалидностью в результате несчастного случая или по срочному семейному страхованию.

Специальная терминология Кодекса о внутренних доходах, применяемая для CVAT, а также для описанного ниже теста нормативной премии, включает немало других понятий, для работы с которыми нужны дополнительные материалы. Кроме того, для выполнения расчетов обычно необходима помощь актуария. Иными словами, тест CVAT требует, чтобы налогоплательщики рассчитали сумму единовременной премии для финансирования выплат по договору на основе процентных ставок и других указанных в Кодексе допущений. Рассчитанная единовременная премия сопоставляется с наличной выкупной стоимостью договора. Если последняя ни в какой момент не превышает сумму чистой единовременной премии, договор удовлетворяет условиям CVAT.

Применить такой тест к некоторым современным продуктам непросто, но возможно. Тем не менее конгресс законодательно предложил состоящий из двух компонентов альтернативный тест нормативной премии и коридора наличной стоимости, который налогоплательщики могут использовать вместо CVAT.

Тест нормативной премии и коридора наличной стоимости. Первая часть теста – нормативная премия – соответствует требованиям ст. 7702, если сумма уплаченных по договору премий «в любой момент не превышает максимальный размер нормативной премии, установленный на такой момент»40. В отличие от CVAT, тестирование нормативной премии не может применяться перспективно. Оно учитывает фактически уплаченные суммы премий по договору. При этом «уплаченные премии» определяются как сумма уплаченных премий за вычетом определенных дивидендов и других выплат страхователю, а также возвращенных ему избыточных премий. Нормативная премия принимается как большее из нормативной единовременной премии и нормативной постоянной премии, согласно определениям Кодекса о внутренних доходах.

Нормативная единовременная премия определяется как «премия при заключении договора» в отношении будущих выплат по нему. Кодекс устанавливает различные допущения для расчета этой величины, включая допущения о разумном размере сборов, а также процентной ставки. Процентная ставка определяется как большее из годовой эффективной ставки, равной 6 %, или ставки (ставок), указанных при заключении договора.

Нормативная постоянная премия сходна с нормативной единовременной премией, но рассчитывается она на основе допущения об уплате частями в течение срока, продолжающегося по крайней мере до достижения застрахованным 95 лет. При этом применяется процентная ставка, равная 4 %, а не 6 %.

Согласно второй части теста наличная стоимость по договору должна попадать в коридор, определяемый по условиям ст. 7702: «выплата по смерти в любой момент не должна быть меньше применимого процента от наличной выкупной стоимости»41. Применимый процент зависит от возраста застрахованного. До 40 лет он равен 250 %. Это означает, что при возрасте 35 лет для договора с наличной стоимостью $100 000 выплата по смерти не может быть меньше $250 000. Затем применимый процент пошагово снижается, достигая 100 % к 95 годам.

Коридор наличной стоимости тестируется независимо от нормативной премии, однако договор должен удовлетворять условиям обеих частей теста.

В этой главе мы рассмотрели основные подходы к тестированию в соответствии со ст. 7702. Очевидно, что такие тесты очень сложны из-за появления на рынке множества инновационных продуктов, не говоря уже о ситуациях, когда в договоры вносятся изменения. Обсуждение этих случаев выходит за рамки главы, но перед тем, как завершить раздел, посвященный определению страхования жизни, необходимо познакомить потенциальных страхователей с основными правилами тестирования договоров MEC.

Раздел 7702A: «тест семи лет» для MEC.MEC – это договор страхования жизни, не удовлетворяющий условиям «теста семи лет» согласно ст. 7702А, либо договор, оформленный взамен MEC. Назначение теста – выявить договоры, по которым страхователи на раннем этапе вкладывают значительные средства для получения, по мнению конгресса, завышенных и ускоренных выгод от роста наличной стоимости с отложенным налогообложением. Конгресс принял это положение в 1988 г., через четыре года после вступления в силу ст. 7702, когда стало понятно, что ст. 7702 не позволяет ограничить инвестиционную направленность многих договоров, как это предполагалось ранее.

Договор не удовлетворяет условиям «теста семи лет», если накопленная сумма уплаченных премий по договору в какой-либо момент в течение первых семи лет превышает сумму чистых постоянных премий, которые были бы уплачены за будущие выплаты после оплаты семи постоянных годовых премий. Для целей этого теста «будущие выплаты» означают выплаты по смерти, установленные на момент заключения договора, сумма которых принимается как неизменная на протяжении срока его действия. Однако, если в течение первых семи лет производится уменьшение размера выплат, тестирование необходимо проводить с учетом снижения их уровня. При этом выплаты по смерти, запланированные к снижению после первых семи лет действия договора, игнорируются.

В случае внесения в договор «существенных изменений» в результате повышения выплат по смерти или включения квалифицированных дополнительных выгод, договор считается перезаключенным и требует повторного тестирования. Проведение «теста семи лет» согласно ст. 7702А связано и с другими сложностями, возникающими при внесении в договор других изменений или при переоформлении договора.

Если договор не удовлетворяет условиям «теста семи лет» и квалифицируется как MEC, основным последствием становится налогообложение выплат по договору согласно режиму, характерному скорее для аннуитетов, чем для договоров страхования жизни. Это означает, что выплаты облагаются налогом по принципу «вначале доход». Займы по полисам считаются выплатами, что также отличается от правил для страхования жизни. К тому же на часть выплат, подлежащую налогообложению, начисляется штраф в размере 10%42. Также применяется положение против налоговых злоупотреблений, называемое правилом суммирования MEC. Согласно этому правилу для расчета налоговой базы по выплатам все MEC, заключенные одним страхователем в течение одного календарного года, должны учитываться совместно43. Такая мера не позволяет страхователю избежать применения принципа «вначале доход», что возможно при заключении нескольких MEC на меньшую сумму вместо одного договора на большую сумму.