Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Работодатели, приобретающие подобное страховое покрытие, должны выполнять требования новых правил ведения документации и отчетности по таким договорам.

Суммы, полученные в качестве аннуитетных выплат.При наступлении срока аннуитетных выплат по договору все выплаты считаются комбинацией возврата инвестиций в договор и уплаты дохода по нему. Для определения части каждой выплаты, подлежащей вычету из валового дохода, рассчитывается коэффициент вычетов. Остаток выплаты включается в доход. Коэффициент вычетов определяется на дату начала аннуитетных выплат с учетом инвестиций страхователя в договор и дохода, планируемого к распределению на протяжении срока выплат92. Этот коэффициент остается неизменным в течение всего срока выплат, если не происходит смены собственника или не прекращается действие договора. Однако, если в определенный момент общая сумма вычета из валового дохода сравнивается с инвестициями в договор, коэффициент исключений не применяется, а все остальные выплаты по договору включаются в налогооблагаемый доход целиком. Для единого договора с двумя или более аннуитентами рассчитывается один общий коэффициент исключений.

Инвестиции в договор.Как правило, инвестициями в договор называют общую сумму премий или иных вознаграждений, уплаченных по договору на день начала аннуитетных выплат либо на день получения первой аннуитетной выплаты. Любые возвраты премий или полученные дивиденды, включая непогашенные займы или дивиденды, принятые в зачет основной суммы или процентов по таким займам до начала выплат по договору, уменьшают сумму инвестиций в договор. Кроме того, если аннуитетный договор включает положение о выплатах на протяжении жизни застрахованного лица, предусматривает перечисление выплат бенефициарию после смерти аннуитента и такие выплаты по сути являются возвратом средств, то стоимость этих выплат дисконтируется, а полученная сумма вычитается из инвестиций в договор в случаях, когда это предусмотрено законом. Дивиденды (в том числе избыточные проценты), не полученные наличными, а начисленные в дополнение к наличной стоимости договора, не включаются в инвестиции по договору.

Ожидаемый доход.Ожидаемым доходом называют полную сумму аннуитетных платежей, планируемых к выплате по аннуитетному договору. Если выплаты зависят от ожидаемой продолжительности жизни одного или нескольких физических лиц, как в случае совместных аннуитетов или аннуитетов для последнего пережившего, для расчета ожидаемого дохода применяются актуарные таблицы. В противном случае при отсутствии условий о продолжительности жизни сумма ожидаемого дохода равна сумме всех аннуитетных платежей, планируемых к получению по договору.

Для аннуитетов с переменной суммой, когда размер выплат может варьировать, определение облагаемых и необлагаемых налогом частей производится иным способом. В таких случаях сумма вычета должна рассчитываться по-иному, поскольку доход по договору невозможно определить. Не облагаемая налогом часть каждой выплаты представляет собой сумму инвестиций в договор, поделенную на количество лет или ожидаемое количество платежей по договору. Если срок выплат зависит от продолжительности жизни одного или нескольких аннуитентов, для определения этого срока и соответствующих вычетов используются актуарные таблицы93.

Вычет производится из каждой выплаты, а оставшаяся часть включается в валовой доход. Из-за особенностей аннуитета с переменной суммой аннуитетная выплата может оказаться меньше суммы вычета за определенный период. В таких случаях аннуитент может предпочесть перерасчет суммы вычета в последующем году с учетом неиспользованного вычета в предыдущем году.

День начала аннуитетных выплат.Днем начала аннуитетных выплат является первый день первого периода получения сумм в виде аннуитетных выплат. Им считается день окончательного определения суммы обязательств по договору либо первый день периода, заканчивающегося днем первой аннуитетной выплаты94.

В ряде случаев дата начала аннуитетных выплат может меняться. К примеру, это может произойти при изменении договора, в результате которого возникает новый аннуитетный договор, либо при замене договора, которая фактически приводит к оформлению нового аннуитетного договора. Новая дата начала аннуитетных выплат может устанавливаться при смене владельца договора, например при передаче договора за надлежащее встречное удовлетворение.

Когда новый владелец начинает получать аннуитетные выплаты в связи со смертью первоначального аннуитента по договору, применяется тот же коэффициент вычетов, что и ранее.

Часть инвестиций в договор, не полностью выплаченная в результате преждевременной смерти аннуитента, может вычитаться из его имущества при подаче последней налоговой декларации95.

Единовременные выплаты, полученные после установленных изменений. При изменении условий договора после начала аннуитетных выплат договор считается замененным96. Независимо от того, произошла ли фактическая замена с закреплением новых условий или замена просто считается произведенной, для договора устанавливается новый день начала аннуитетных выплат. Он является первым днем первого периода, в котором получена новая аннуитетная выплата. Одновременно с заменой договора и определением новой даты начала аннуитетных выплат рассчитывается новый коэффициент вычетов. При наличии единовременного платежа инвестиции в договор для целей расчета нового коэффициента вычетов не будут включать этот платеж, поскольку он считается выплатой, полученной не в качестве аннуитета до даты начала аннуитетных выплат по договору, возникшему в результате замены.

Пол Ферара

Юрист, Alston & Bird LLP, Нью-Йорк

Глен Фокс

Партнер, Alston & Bird LLP, Нью-Йорк

Продукты страхования жизни и аннуитеты могут оказаться полезными для имущественного планирования для граждан США, а также лиц, имеющих вид на жительство или другие связи с этой страной. В настоящей главе мы рассмотрим различные продукты страхования жизни, возможности их использования для имущественного планирования, правила налогообложения в связи со страхованием жизни, безотзывные трасты страхования жизни и сделки с полисами страхования жизни, а также аспекты страхования жизни, важные для иностранцев, не имеющих вида на жительство в США. Затем будут рассмотрены вопросы имущественного планирования и налогообложения аннуитетов.