Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Как показано в разделе о выплатах по договорам страхования жизни, не являющимся MEC, несмотря на то, что это правило похоже на правило для выплат по действующему договору, отсутствие учета расходов по выкупу в ситуации с выплатами при действующем договоре может привести к тому, что страхователь уплатит налог с большей суммы дохода, чем при полном выкупе.

Это можно проиллюстрировать следующим примером. Предположим, что страхователь инвестировал в договор $100, наличная стоимость которого составляет $180, а выкупная – $150.

Если страхователь снимает $140, тогда налоговая база налогоплательщика составляет $80, поскольку первые $80 являются налогооблагаемым доходом по договору. Остальные $60 считаются возвратом инвестиций в договор. Если же вместо этого страхователь производит полный выкуп, его налогооблагаемый доход составит только $50, т. е. сумму, на которую выплата превышает инвестиции в договор.

Возмещение вознаграждения, уплаченного по договору при полном прекращении обязательств по нему, имеет такие же налоговые последствия, как и выплата при отказе от договора. Однако в этом случае выплаты должны действительно представлять собой возмещение даже при уплате более чем одной суммой в противоположность продолжению платежей по аннуитетному графику. Такие же последствия связаны с выплатами бенефициарию после смерти аннуитента.

Дивиденды страхователя. Дивиденды страхователя облагаются налогом аналогично другим суммам, не полученным в качестве аннуитета, но только в том случае, когда эти суммы фактически выплачиваются страхователю. Они не включаются в доход, если удерживаются страховщиком в зачет уплаты премий или других вознаграждений по договору. Подобное использование дивидендов не влечет чистых изменений инвестиций в договор.

Займы под полис. Займы под полис, передача прав или залог любой суммы по аннуитетному договору считаются суммами, не получаемыми в качестве аннуитета, поэтому к ним применяются описанные выше общие правила включения в доход. Сумма, включенная в доход, увеличивает инвестиции страхователя в договор.

Незапланированное увеличение периодических выплат. Не предусмотренное договором увеличение размера периодических выплат после даты начала аннуитетных выплат считается суммой, не полученной в качестве аннуитета, с взиманием соответствующего налога. Тем не менее к первоначальным суммам аннуитетных выплат применяется коэффициент вычетов.

Уменьшение периодических выплат. При частичном отказе от договора с получением единовременного платежа и уменьшением размера будущих аннуитетных выплат единовременный платеж считается суммой, не получаемой в качестве аннуитета. Часть единовременного платежа исключается из дохода с применением коэффициента, равного доле уменьшения будущих аннуитетных выплат от их первоначального размера, умноженной на остаток суммы инвестиций в договор, после корректировки на исключенные доли уже полученных выплат. К уменьшенным аннуитетным выплатам применяется такой же коэффициент вычетов, как и до уменьшения, если срок выплат и расчетная продолжительность жизни лиц, застрахованных по договору, остаются неизменными.

Передача аннуитета в качестве подарка. Если аннуитет передается другому лицу без полного и надлежащего встречного удовлетворения, первоначальный владелец аннуитета должен признать доход в размере превышения инвестиций в договор его выкупной наличной стоимостью. Для нового владельца размер инвестиций в договор будет таким же, как и для первоначального владельца, с увеличением на сумму дохода, признанного первоначальным владельцем после передачи. Требование о признании дохода не применяется для операций между супругами или при выполнении обязательств при разводе86. Если условия договора не меняются, коэффициент исключений для нового владельца остается неизменным.

Передача аннуитетного договора за встречное удовлетворение. Если аннуитетный договор передается другому лицу за надлежащее встречное удовлетворение, он считается новым договором, начиная с первого дня первого периода получения аннуитетного платежа новым аннуитентом. Для нового владельца размер инвестиций в договор равен сумме встречного удовлетворения, увеличенной на суммы премий и других вознаграждений, уплаченных после покупки. Для определения сумм, не включаемых в доход, необходим расчет нового коэффициента исключений87.

При продаже аннуитетного договора продавец признает любой прирост стоимости как обычный доход. Размер прироста определяется тем же методом, что и при отказе от договора. Доход признается как превышение инвестиций в договор. Если аннуитет продается после начала аннуитетных выплат, инвестиции в договор уменьшаются на исключенную из дохода сумму всех полученных аннуитетных выплат, однако не могут быть отрицательной величиной.

Если при продаже возникает убыток, он считается обычным убытком. Однако Налоговая служба признала, что, в отличие от договоров страхования жизни, аннуитетный договор может приобретаться в коммерческих или инвестиционных целях, следовательно, налогоплательщики могут признавать убытки по таким договорам.

Замена договоров, не облагаемая налогом. В ряде случаев аннуитетный договор может быть заменен на другой аннуитетный договор согласно положениям ст. 1035 без признания его владельцем доходов или убытков. Оба договора должны иметь одних и тех же аннуитентов и верителей. Как указывалось в отношении замены по ст. 1035 договоров страхования жизни, эти требования основаны на правилах тождественности, применимых к другим активам. Если при замене получены денежные средства или другое имущество, должен быть признан возможный доход, не превышающий их стоимость. Признание убытков не допускается.

Штраф за ранние выплаты. Чтобы не допустить использование аннуитетов для отсрочки уплаты налогов в краткосрочном периоде, ранние аннуитетные выплаты облагаются штрафом. В таких случаях аннуитент должен уплатить пеню в размере 10 % от суммы выплаты, включаемой в валовой доход, если он получает такую сумму по аннуитетному договору и если не применяется какое-либо из исключений. К исключениям относятся следующие выплаты:

• произведенные по достижении налогоплательщиком возраста 59,5 лет;

• произведенные по факту смерти владельца договора либо, если владелец не является физическим лицом, по факту смерти главного аннуитента;

• причитающиеся налогоплательщику, получившему инвалидность;

• являющиеся частью регулярных равных платежей, производимых хотя бы раз в год, пожизненно или в течение установленного срока налогоплательщику либо совместно налогоплательщику и бенефициарию;