Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

Согласно принятым нормам включение в договор некоторых условий автоматически лишает его статуса аннуитетного договора. Например, возможность выкупа по наличной стоимости или предоставления займа, обеспеченного взносами по договору, считается событием, существенно снижающим вероятность увеличения общей суммы выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента. Такой подход основан на заключении, что возможность выкупа по наличной стоимости или возможность получения займа сократят количество или размер выплат, уменьшив, а не увеличив их общую сумму. В результате договор перестанет удовлетворять условиям первого исключения и будет облагаться налогом как долговой инструмент, а не как аннуитетный договор.

Такие же налоговые последствия возникают при наличии в договоре ограничений минимального и максимального размера выплат. Тем не менее аннуитет с определенным сроком, который ограничивает выплаты, может удовлетворять условиям первого исключения, если период со дня начала аннуитетных выплат до их прекращения как минимум в два раза больше периода со дня начала аннуитетных выплат до ожидаемой даты прекращения в связи со смертью62.

Но считается, что переменный аннуитет, выплаты по которому могут увеличиваться или уменьшаться, не связан с существенным снижением вероятности постепенного увеличения общего размера выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов)63.

Второе исключение применяется к аннуитетным договорам, оформленным зарубежными страховыми компаниями, ведущими бизнес в США. В таких случаях иностранный страховщик платит налоги так же, как и страховщик США, а договоры считаются аннуитетами, а не долговыми инструментами. Это исключение применяется и в том случае, если иностранная страховая компания, имеющая материнскую компанию в США, платит налоги как американский страховщик, выбрав режим налогообложения, применимый для страховых компаний США.

Любые дополнительные инвестиции в договор, оформленный иностранным страховщиком, но заключенный до вступления в силу описанных выше правил, приравнивается к заключению нового договора и подпадает под действие этих правил.

Структура общей схемы налогообложения по сделкам с продуктами страхования жизни или аннуитетами включает два компонента. Во-первых, проводится разграничение средств, уплаченных страхователем по договору, и инвестиционного дохода или других сумм, начисленных страховой компанией. Во-вторых, определяется, будет ли такой доход подлежать обложению федеральным подоходным налогом, и если будет, то в какие сроки. Не так давно появились правила, ограничивающие возможности арбитражных сделок в связи с накоплением дохода по договорам страхования с правом отсрочки налога или с освобождением от его уплаты. В ряде случаев эти правила применимы для наложения штрафов.

Несмотря на то что правила налогообложения сделок по страхованию жизни и аннуитетных договоров существенно различаются, можно выделить ряд общих принципов, необходимых для понимания механизма работы многих правил налогообложения этих продуктов.

Сюда относится квалификация платежей при покупке договора, принцип «инвестиций в договор», определяющий, какие суммы могут быть получены без уплаты налогов на протяжении жизни застрахованного лица и как измерить «доход по договору» или облагаемые налогом суммы выплат. В заключительной части этой главы рассматриваются наиболее важные правила, в том числе по заключению сделок и последствиям ряда операций в период действия договора, а также по налогообложению после наступления срока выплат.

Премии, уплачиваемые по полисам страхования жизни или аннуитетам, обычно не вычитаются из налоговой базы, если страхователь является прямым или косвенным бенефициарием по договору64.

Кроме того, расходы в виде процентов, произведенные при заключении таких договоров или владении ими, также за редким исключением не вычитаются из налоговой базы65.

Исключениями являются ситуации, когда компания страхует жизнь так называемых «ключевых лиц», если общая сумма долга по одному договору не превышает $50 000, а также если договоры были заключены компаниями до 21 июня 1986 г.66 Но и в этих случаях проценты не вычитаются из налоговой базы, если премия по договору уплачивается единовременно либо если в нем предусматриваются регулярные займы за счет прироста стоимости67.

В рамках первого из этих исключений договор считается договором с единовременной премией, если: 1) все существенные премии по договору уплачиваются в течение четырех лет с момента заключения договора; либо 2) в счет значительной доли будущих платежей на счетах страховщика размещен депозитный вклад68.

Исключения по страхованию «ключевых лиц» или вычет процентов по договорам, заключенным до 1986 г., не применяются в следующих случаях:

1) если никакая часть четырех ежегодных премий, подлежащих уплате в течение семилетнего периода (начиная со дня уплаты первой премии по договору, к которому она относится), не уплачена с использованием кредита. При этом в случае значительного увеличения какой-либо ежегодной премии начинается следующий семилетний период;

2) уплаченные или начисленные проценты не превышают $100 в год или меньше этой суммы;

3) проценты по задолженности связаны с непредвиденными значительными потерями или со значительным увеличением финансовых обязательств страхователя;

4) если задолженность страхователя связана с ведением бизнеса, для финансирования коммерческих обязательств, а не страхования жизни69.

Для целей исключения, касающегося «ключевых лиц», какими признаются руководители компании или ее собственники, владеющие 20 %-ной долей бизнеса. Максимальное число лиц, которых можно считать «ключевыми», как правило, больше пяти либо определяется как наименьшее число из 5 % всех руководителей и сотрудников компании или 20 человек. Под собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, подразумевается лицо, владеющее 20 % или большей частью акций компании или акциями, представляющими 20 % или более всех прав голоса по всем акциям компании. Если в качестве страхователя не выступает акционерная компания, то собственником, владеющим 20 %-ной долей бизнеса, является лицо, владеющее 20 % капитала или прибыли. При применении исключения руководители и собственники, т. е. «ключевые лица» компании, имеющие общую собственность, считаются одной группой. Это касается ограничения суммы по полису до $50 000 на каждое ключевое лицо, а также способа определения такого лица.