Марио Мата - Защита активов и страхование: Что предлагает Швейцария

И еще: даты, определяющие применимость положений, связаны со смертью «в день начала аннуитетных выплат или после него» и «до дня начала аннуитетных выплат».

Также следует отметить положения ст. 72 (с) (4), где сказано: «Для целей настоящей статьи днем начала аннуитетных выплат для любого договора считается первый день первого периода, когда происходит получение сумм в качестве аннуитетных выплат по договору…». В постановлении 1.72–4 (b) (1) предусмотрено, что днем начала аннуитетных выплат является день, когда обязательства по договору становятся фиксированными, или первый день периода, заканчивающегося в день первого аннуитетного платежа, в зависимости от того, какой срок наступает позднее.

С практической точки зрения необходимо убедиться, что, какие бы формулировки не использовались для определения даты начала, они должны отражать день окончательного определения общей суммы выплат. Последнее содержится в положении об определении коэффициента вычетов (описан ниже). Оно необходимо для определения суммы инвестиций держателя договора (см. следующий раздел). Поскольку назначение ст. 72 (s) – не допустить неограниченную отсрочку уплаты налогов, представляется логичным, что день, указанный в ст. 72 (s), является днем, когда можно определить сумму инвестиций в договор, а следовательно, и сумму налога.

В отношении самих правил выплат, в частности выплат в течение пяти лет с момента смерти, если смерть наступила до даты начала аннуитетных выплат, предусмотрены значительные исключения.

Так, предусмотрено, что возмещение по договору может выплачиваться назначенному бенефициарию или в его пользу58, если выплаты начинаются в течение года со дня смерти владельца договора, а период выплат не превышает вероятную продолжительность жизни такого лица. Если назначенным бенефициарием является переживший супруг владельца договора, он может сменить его в этом качестве. При этом вышеуказанные положения будут применимы, как если бы держателем был переживший супруг, поэтому они не вступят в силу до его смерти59.

Если аннуитет принадлежит компании или другому «нефизическому» лицу, то владелец договора и, следовательно, физическое лицо, смерти которого касаются положения ст. 72 (s), является «главным аннуитентом». Продолжительность его жизни имеет основное значение для сроков или размера выплат по аннуитету. Положения ст. 72 (s) применяются, если происходит смена главного аннуитента, поскольку она равносильна смерти владельца договора.

В отношении применения ст. 72 (s) существует не так много методических указаний, но она явно вызывает вопросы, в том числе и рассмотренные выше. Несмотря на отсутствие четких указаний, последствия невыполнения этих положений существенны, поскольку для целей обложения федеральным подоходным налогом или налогом на прибыль договор не считается аннуитетным. Это касается как страховой компании, так и страхователя.

Далее мы рассмотрим положения ст. 72 (u), касающиеся аннуитетов, держателями которых являются нефизические лица. В отличие от ст. 72 (s), при применении положений ст. 72 (u) договор не считается аннуитетным для целей налогообложения страхователя, но продолжает оставаться таковым при налогообложении страховой компании.

Статья 72 (u). Правила налогообложения нефизических лиц.Согласно ст. 72 (u) договор, владельцем которого является нефизическое лицо, не считается аннуитетом для целей налогообложения страхователя, исключая случаи, когда нефизическое лицо, например траст, владеет договором как агент физического лица. При этом не допускается отсрочка уплаты налога на внутренний прирост стоимости. Ежегодный «доход по договору» признается обычным доходом, полученным или начисленным нефизическим лицом за каждый налоговый год в период владения договором.

Каждый год для определения дохода по договору вначале проводится сложение чистой выкупной стоимости договора по состоянию на конец налогового года и любых выплат, полученных страхователем в течение этого налогового года или любого предыдущего года. Затем для определения налоговой базы полученная сумма уменьшается на общую сумму чистых премий60, уплаченных в течение года, а также любых сумм по договору, включенных в налогооблагаемый доход предыдущих лет. В результате такого расчета определяется ежегодный доход от прироста чистой выкупной стоимости.

Нередко держателем аннуитета в интересах физического лица выступает траст, зачастую – траст доверителя. В таких случаях организация, владеющая правовым титулом на аннуитетный договор, по сути, тождественна владельцу – физическому лицу, и правила ст. 72 (u) не применяются.

Не применяются они и в случаях, если:

• выплаты по договору включены в состав имущества потомка держателя аннуитета по причине смерти такого потомка;

• владение аннуитетом или его заключение связаны с операциями по пенсионному плану;

• договор является квалифицированным активом в отношении определенных структурированных расчетов;

• аннуитет является немедленным.

Для целей последнего в Кодекс включено специальное определение немедленного аннуитета. По определению, такой аннуитет приобретается с единой премией, имеет дату начала аннуитетных выплат, наступающую не позднее, чем через год после дня покупки аннуитета, и предусматривает серию равных периодических выплат с интервалами не более года на протяжении всего срока аннуитета.

Статья 1275. Налогообложение аннуитетов, выданных страховой компанией, не являющейся плательщиком налогов в США.Аннуитетные договоры, оформленные иностранными страховыми компаниями, могут не считаться таковыми для целей налогообложения в США, а квалифицироваться как долговые инструменты. В подобных случаях к договорам применяются правила скидок на первичное размещение, что обязывает страхователя сразу же начислять доход по договору.

Однако в ст. 1275 предусмотрены два исключения из этого общего правила. Они применяются к договору, удовлетворяющему определению аннуитетного договора, а также:

• зависящему, полностью или в значительной степени, от вероятной продолжительности жизни одного или более физических лиц;

• оформленному компанией, уплачивающей налоги в США в качестве страховой компании.

Кроме того, оплата взносов по договору должна производиться денежными средствами или зачетом по другому аналогичному аннуитетному договору.

В связи с первым исключением аннуитетные выплаты по договору должны производиться по крайней мере раз в год на протяжении срока жизни физического лица. Кроме того, в договоре должна быть предусмотрена возможность привязки выплат/аннуитетных платежей к продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов) и их увеличение с течением времени61.