С. Барулин - Налоговый менеджмент

Исходя из отраслевой принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при уклонении от уплаты и обходе налогов некриминальными способами, можно выделить налоговые правонарушения и таможенные правонарушения (при уплате налогов на таможне). Некриминальными способами уклонения могут быть следующие умышленные или неумышленные деяния, не имеющие состава преступления (по критериям размера неуплаченных налогов, периодичности и другим): неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете; занижение доходов и объектов налогообложения; нарушение сроков уплаты налогов; заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения; выплата санкций за несуществующие договорные нарушения; занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т. д.

Криминальное уклонение от уплаты налогов предполагает совершение налогоплательщиком противозаконных социально и экономически опасных деяний (действий, бездействий), направленных на избежание уплаты налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательства (см. глава 2, § 8.4, приложение 1). Криминальными способами уклонения от налогов является неуплата (недоплата) налогов в крупных и особо крупных размерах, совершенная умышленно, неоднократно и в сговоре группы лиц, в том числе путем подделки документов, фальсификации данных бухгалтерского учета, неоприходования денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работы «за наличку»), фиктивного приема на работу и других действий (бездействий).

Учитывая что для предприятия важен конечный результат, а именно – экономия на налогах (какими бы способами она не осуществлялась), в сферу корпоративного налогового менеджмента при определенных обстоятельствах (прежде всего, с учетом степени риска уплаты налоговых санкций) можно включить некриминальное уклонение от уплаты и обход налогов. Безусловно, ни в коем случае нельзя поощрять такой способ минимизации налоговых платежей, но и нельзя закрывать на это глаза, и делать вид, что такого явления не существует, тем более что, порой, отдельные виды некриминальной минимизации налогов более результативны, чем законны. Все вышесказанное схематично представлено на рис. 8.

Рис. 8. Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджмента

Все известные налоговые правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов можно подразделить на несколько групп [41] МуравьевВ.В. Организация налогового планирования на предприятии http://\cfin.ru/press/afa/2001-2/11_mur.shtml, с нашими изменениями и дополнениями. :

а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:

· оформление реализации продукции по таможенный режим «экспорта» без реального перемещения ее за пределы страны (так называемый «лжеэкспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);

· сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от заказчика с последующим вычетом НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного НДС);

· сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;

· сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займа (заемные средства не облагаются налогом);

· безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;

· неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;

· неотражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;

· занижение в налоговой отчетности объема реализации продукции;

· занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:

· перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию (сейчас средства финансовой помощи подлежат налогообложению как доходы, но существует возможность обхода налогов при передаче средств между головными и дочерними предприятиями);

· начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактического его проведения или проведения в меньших объемах;

· неправомерность применения порядка ускоренной амортизации основных фондов (например, списание в первый месяц полной стоимости компьютеров с последующим начисление сумм ежемесячных амортизационных отчислений по ним);

в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:

· нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· открытие счетов в проблемных банках для расчетов с бюджетом;

· осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;

· проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в коммерческих банках;

· помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;

· уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;

· перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;

· зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;

г) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций с расходами, применяемые для целей налогообложения:

· завышение расходов на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;

· отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;