Алексей Гладкий - Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса

Следует отметить, что все перечисленные элементы бухгалтерского учета неразрывно связаны между собой.

В процессе ведения учета возникает необходимость детализировать общие показатели, более того – выразить многие показатели не только в денежном, но и в натуральном эквиваленте. Для детализации показателей в бухгалтерском учете все счета подразделяются на два вида: синтетические и аналитические.

На синтетических счетах отражаются общие (обобщенные) показатели (обороты и остатки). Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета предназначены для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета. Показатели аналитического учета могут выражаться как в денежных, так и в натуральных показателях. Иначе говоря, данные, хранящиеся на аналитических счетах, являются подробной расшифровкой соответствующих синтетических счетов.

Для ведения аналитического учета к синтетическому счету открываются аналогичные по структуре (активные, пассивные или активно-пассивные) аналитические счета. Остатки и обороты по синтетическому счету должны равняться сумме соответствующих остатков и оборотов по открытым к данному счету аналитическим счетам.

В предыдущем разделе вы познакомились с таким понятием, как субсчет. Так вот, субсчет представляет своего рода связующее звено между синтетическими и аналитическими счетами. Например, остаток по счету 10 «Материалы» составляет 5000 руб. Из них на субсчете 10/01 «Сырье и материалы» числится 2000 руб., а на субсчете 10/03 «Топливо» – 3000 руб. Данные аналитического учета позволяют детализировать эту информацию. С их помощью мы узнаем, что, например, на субсчете 10/01 числится пять банок краски по 150 руб. на сумму 750 руб. и 10 л лака по цене 125 руб. за 1 л на сумму 1250 руб. (итого 750 + 1250 = 2000 руб.). В то же время данные аналитического учета показывают, что на субсчете 10/03 числится 100 л бензина А-92 по цене 18 руб. за 1 л на сумму 1800 руб., 20 л дизельного топлива по цене 15 руб. за 1 л на сумму 300 руб. и 90 л мазута по цене 10 руб. за 1 л на сумму 900 руб. (итого 1800 + 300 + 900 = 3000 руб.).

Если аналитический учет на предприятии не налажен должным образом, то это открывает широкие возможности для мошенничества, хищений и иных злоупотреблений со стороны бухгалтера и иных материально ответственных лиц.

Теперь, когда вы познакомились с основными элементами и понятиями бухгалтерского учета, рассмотрим порядок отражения в учете финансово-хозяйственных операций на примере одной из наиболее распространенных сделок – получения от контрагента товарно-материальных ценностей и последующего расчета за них в безналичном порядке.

Предположим, что предприятие приобретает у контрагента ООО «Поставщик» партию товарно-материальных ценностей: эмаль белая в количестве 100 банок по цене 120 руб. за банку на сумму 12 000 руб. и эмаль голубая в количестве 80 банок по цене 140 руб. за банку на сумму 11 200 руб. При этом НДС в размере 18 % не входит в цену товара, поэтому общая сумма сделки составляет 27 376 руб. (12 000 + 11 200 = 23 200 руб.; 23 200 х 18 /100 = 4 176 руб.; 23 200 + 4 176 = 27 376 руб.). Расчет за полученные товарно-материальные ценности осуществляется путем перечисления безналичных денежных средств на счет поставщика не позднее чем через три банковских дня после получения товара, что соответствующим образом отражено в договоре.

Для учета указанных товарно-материальных ценностей в бухгалтерии предприятия используется счет 10 «Материалы» субсчет 01 «Сырье и материалы». Расчет с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», НДС по полученным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 03 «НДС по приобретенным товарно-производственным запасам». Безналичные денежные средства предприятия в рублях отражаются на счете 51 «Расчетные счета». НДС по расчетам с бюджетом учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «НДС». В данном примере понадобятся все перечисленные счета; они соответствуют Типовому плану счетов, действующему на территории Российской Федерации.

После того как товарно-материальные ценности поступили на склад, в бухгалтерию поступает накладная с копией приходного складского ордера (разумеется, количество поступивших ценностей в накладной и в приходном ордере должно совпадать). На основании этих документов бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет 10/01 „Сырье и материалы“ Кредит 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ на сумму 23 200 руб. (стоимость поступивших ценностей без НДС)». Однако это данные синтетического учета. В аналитическом учете бухгалтер отражает номенклатуру, количество и цену за единицу измерения поступивших ценностей, с одной стороны, и относит сумму возникшей задолженности (кредит счета 60) на конкретного поставщика ООО «Поставщик» – с другой стороны. Аналогичным образом делается проводка на сумму НДС по поступившим ценностям: «Дебет счета 19/03 „НДС по приобретенным товарно-производственным запасам“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Поставщик“)» на сумму 4176 руб.

Предположим, что по всем счетам, используемым в данном примере, начальное сальдо отсутствует, то есть является нулевым (вообще-то это нетипичная ситуация, и мы ее принимаем только для упрощения примера и повышения его наглядности, чтобы не путаться в лишних цифрах); исключением будет являться счет 51 «Расчетные счета». По результатам приведенных выше бухгалтерских проводок, а также записей аналитического учета можно сформировать, например, такие бухгалтерские ведомости, как показано в табл. 1. Отмечу, что используемые на конкретном предприятии формы бухгалтерских ведомостей могут отличаться от приведенных, но суть от этого не меняется.

Таблица 1.Ведомость аналитического учета по счету 10/01

В данной ведомости К – это количество, Ц – цена за единицу измерения, С – сумма (количество умножить на цену).

Из приведенной ведомости аналитического учета следует, что на предприятие поступили товары «Эмаль белая» и «Эмаль голубая» общим количеством 180 банок на сумму 23 200 руб. без НДС. Сумма НДС по поступившим ценностям отражается в ведомости по счету 19/03 (табл. 2).

Таблица 2.Ведомость по счету 19/03

Информация о возникшей кредиторской задолженности показана в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3).