Денис Шевчук - Бюджетирование: самоучитель

? Этап 14:

Бюджет продаж по прочей деятельности:

В прочие (внеоперационные) продажи может включаться и, соответственно, формировать Бюджет продаж по прочей деятельности реализация таких “продуктов”, как:

1. отходы производства;

2. остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, спецодежды и прочего;

3. побочная (непрофильная для предприятия) продукция;

4. товары, полученные от других организаций по бартеру;

5. бракованные изделия;

6. товары с истекшим сроком годности.

Бюджет доходов по прочей деятельности:

На основании данных Бюджета продаж по прочей деятельности формируется Бюджет доходов по прочей деятельности.

Бюджет поступлений по прочей деятельности:

На основании данных Бюджета доходов по прочей деятельности формируется Бюджет поступлений по прочей деятельности.

Бюджет расходов по прочей деятельности:

На основе информации о предполагаемой величине брака (например, технологически допустимый процент от объема выпуска), социальных выплатах сотрудникам, спонсорской помощи, возможных судебных издержках, штрафах, пенях и т.д. формируется Бюджет расходов по прочей деятельности .

Бюджет выплат по прочей деятельности

На основании данных Бюджета расходов по прочей деятельности формируется Бюджет выплат по прочей деятельности.

? Этап 15:

Итоговые бюджеты:

Функциональные бюджеты, имеющие типы формирование доходов и расходов и движение денежных средств , консолидируются и образуют два итоговых бюджета:

1. Бюджет Доходов и Расходов (БДР);

2. Бюджет Движения Денежных Средств (БДДС).

? Этап 16:

Бюджет по Балансу:

Для формирования последнего итогового бюджета – Бюджета баланса или по Балансовому листу (ББЛ) – рассчитываются следующие данные из ранее сформированных бюджетов:

1. Натурально-стоимостные бюджеты:

? остатки товарно-материальных ценностей, в том числе остаточная стоимость основных средств на конец периода;

2. Бюджет Движения Денежных Средств:

? остаки денежных средств на счетах, в кассе и иных местах хранения на конец периода;

3. Бюджет Доходов и Расходов:

? прибыль (убытки) за период.

Далее, в зависимости от того, по какому принципу ведется учет на предприятии (см. пункт “Связь между статьями бюджетов и счетами управленческого плана счетов” в Разделе “Учетная политика”), возможны следующие варианты:

Принцип “Приход-Расход” по статьям:рассчитанные данные напрямую формируют Бюджет по Балансу по соответствующим статьям баланса;

Принцип проводок по счетам:рассчитанные данные через соответствующие аналитики отражаются на счетах Управленческого Плана Счетов, которые, в свою очередь, формируют Бюджет по Балансу (см. Рис. 17).

На данном этапе процесс формирования бюджетов предприятия можно считать завершенным. Весь описанный процесс в целом проиллюстрирован на Рис. 18.

Общая схема формирования бюджетов предприятия

Подготовка Положения о бюджетной структуре

Создана бюджетная структура и представлена во всех необходимых форматах. Заключительный шаг – подготовка Положения о бюджетной структуре, которое будет в дальнейшем являться регламентным документом, определяющим порядок ее создания и изменения, и содержать текущее состояние. Для этого создается текстовый документ, соответствующий своим форматом принятым на предприятии стандартам и содержащий все полученные в процессе практикума результаты.

Положение о бюджетной структуре

Структура Положения определяет состав и количество разделов:

1. Общие положения – порядок разработки и изменения Положения;

2. Базовые принципы – теория бюджетного управления;

3. Перечень хозяйственных операций – описание операций планирования и учета фактов хозяйственной деятельности предприятия;

4. Структура Отчета о прибылях и убытках (ОПУ) – алгоритм подсчета финансового результатта предприятия;

5. Статьи Бюджета доходов и расходов (БДР) – регистры планирования и учета доходов и расходов предприятия;

6. Статьи Бюджета движения денежных средств (БДДС) – регистры планирования и учета поступлений и выплат денежных средств;

7. Распределение «Хозоперация – Статья» – задание соответствия между операциями и статьями их отражения;

8. Перечень бюджетов – система функциональных бюджетов предприятия;

9. Управленческий баланс – структура документа, описывающего имущество предприятия и источники его формирования (по плану и по факту) для целей управления;

10. Распределение «ЦФО – Бюджет» – перечень функциональных бюджетов, в формировании которых участвует каждый ЦФО;

11. Распределение «Бюджет – Статья» – описание структуры стоимостных функциональных бюджетов;

12. Распределение «ЦФО – Бюджет – Ответственный – Статья» – распределение ответственности за планирование статей функциональных бюджетов каждого ЦФО.

Учетная политика

На каждом предприятии существует бухгалтерская учетная политика, чьи основные принципы предписаны официальным законодательством в соответствии с теми целями, которые ставит перед собой государство (а именно, сбор налогов). В определенных (достаточно узких) пределах предприятие имеет возможность выбрать из предлагаемых государством вариантов учета наиболее для него целесообразные. Однако, для нужд бюджетного управления, одной из функций которого является принятие управленческих решений на основе максимально точной оценки хозяйственного состояния предприятия, необходимо разработать индивидуальные основы учета.

Существуют два основных метода отражения фактов хозяйственных операций:

? Вариант первый: принцип “Приход – Расход” по статьям бюджетов;

? Вариант второй: проводки по счетам.

Принцип “Приход – Расход”

Суть первого метода заключается в следующем:

1. Хозяйственные операции (группы операций) отражаются по статьям;

2. Статьи, в зависимости от области деятельности, которую они отражают, группируются в бюджеты;

3. Статьи разделяются на два типа:

a. Приходные – по ним отражаются доходы, поступления денежных средств или приход неденежных активов;

b. Расходные – по ним отражаются расходы, выплаты денежных средств или выбытие неденежных активов.

4. Каждая хозяйственная операция вызывает увеличение сумм по определенной для нее статье или нескольким статьям.