Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Способов использования нерезидентных (оффшорных) компаний существует великое множество. Наиболее простая и распространенная задача, которая решается с их помощью, – это достижение определенной степени анонимности владения бизнесом. Так, достаточно часто имеет смысл владеть не напрямую акциями или долями российских предприятий, а владеть акциями иностранной компании, которая в свою очередь владеет российскими структурами. При этом зачастую как достигается несколько большая гибкость, так и приобретаются дополнительные льготы, в том числе и налогового характера. К примеру с 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», которая предусматривает несколько различный подход к налогообложению российских и иностранных организаций, владеющих в России недвижимым имуществом. Различный подход неизбежно предоставляет возможность для налогового маневра.

Достаточно обширный перечень причин, по которым имеет смысл использовать нерезидентные структуры, это налоговые льготы. Как известно, в тех юрисдикциях, где зарегистрированы оффшорные компании, в основном ставка налога либо 0, либо намного меньше, чем в РФ. Например, на Кипре ставка налога на прибыль-10 %. Плюс ко всему в этой стране некоторые виды дохода вообще не облагаются налогом. Очевидно, что иногда бизнес выгоднее вести через такую юрисдикцию, как Республика Кипр. В частности, если кипрская компания занимается в РФ куплей-продажей ценных бумаг через российского брокера, то этот доход кипрской компании не облагается налогом ни в России (Соглашение об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр), ни на Кипре. Это только один из множества примеров.

Точно так же можно перечислять на Кипр проценты по полученному займу от кипрской компании. В этой ситуации убивают сразу двух зайцев. Во-первых, сам капитал в виде инвестиций поступает от нерезидента – кипрской компании, который обладает повышенной степенью защиты. Во-вторых, прибыль российской компании в этом случае может минимизироваться за счет выплаты процентов за пользование кредитом кипрской компании, которая на Кипре облагается налогом по достаточно небольшой ставке (в зависимости от того вида, к которому будет отнесен полученный процент).

Для того чтобы правильно выбрать оффшорную компанию, нужно до конца понимать те цели, которые вы перед ней ставите. Если они не касаются налогов, а просто вызваны желанием сделать прослойку между реальным владельцем и его предприятием, то в принципе подойдут любые оффшорные юрисдикции, где либо невозможно, либо достаточно тяжело получить информацию об ее акционерах. В качестве примера можно привести практически полный набор классических оффшорных юрисдикции – Британские Виргинские острова, Белиз, Сейшеллы, Содружество Доминика, Сент-Винсент и Гренадины и т. д. Перечислять можно достаточно долго. Основная особенность этих юрисдикции заключается в том, что там, как правило, не существует официального реестра акционеров. И во многих из этих юрисдикции даже вести реестр акционеров на уровне компании не обязательно. Следовательно, информация об акционерах недоступна по той простой причине, что ее просто не существует.

С тем же успехом можно использовать ряд других юрисдикции. Но следует иметь в виду, что в остальных юрисдикциях реестр акционеров открытый. Это, например, Кипр, Гонконг, Великобритания. Там для того, чтобы скрыть конечного владельца компании, используют несколько другие механизмы, в частности номинальных акционеров, трастовые декларации и т. д. В общем, способы есть разные (см. подробнее Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налоговой оптимизации. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007).

Если перед компанией ставятся цели налогового характера, стоит задуматься о том, заключено ли с этой юрисдикцией соглашение или конвенция об избежании двойного налогообложения. Дело в том, что именно использование соглашения об избежании двойного налогообложения является основным механизмом в любой системе налогового планирования, потому что обычно на оффшорную компанию перечисляются такие виды популярных доходов, как проценты, роялти. Можно также затронуть дивиденды. И для того, чтобы в России эти виды доходов не облагались налогом, именно и существуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Здесь следует учитывать, что они очень редко заключаются с классическими оффшорами (теми, о которых говорилось выше). Так, Россия не имеет соглашений об избежании двойного налогообложения, скажем, с Британскими Виргинскими островами, Белизом, Сейшеллами.

Третье, чем обычно руководствуются при выборе оффшорной компании, – вопрос стоимости оффшорной компании. Безусловно, в классических оффшорах она гораздо ниже за счет того, что в этих юрисдикциях нет необходимости вести бухгалтерский учет. Соответственно нет необходимости уплачивать налог на прибыль, отсутствуют и другие виды налогов. Единственный вид налога (если его можно назвать налогом) – это государственная пошлина. Она немного различается от юрисдикции к юрисдикции. На Белизе, например, она составляет 100 долларов ежегодно, на Британских Виргинских островах – 300 долларов. Примерно в этих объемах они варьируются и во всех остальных юрисдикциях. Соответственно управлять классической оффшорной компанией тоже гораздо удобнее: вместе с отсутствием необходимости предоставлять бухгалтерскую отчетность там, как правило, отсутствует необходимость предоставлять другую какую-то корпоративную отчетность. Если же мы возьмем, допустим, Гонконг, Великобританию и Кипр, то там ежегодно кроме бухгалтерской отчетности необходимо предоставлять и небухгалтерскую отчетность: информацию о директорах, об акционерах. Кроме того, там надо проплачивать еще дополнительную государственную пошлину просто за поддержание компании в реестре. Плюс к этому бухгалтерская отчетность, аудит и т. д., что несколько осложняет работу с оффшорной компанией. Если нет необходимости в налоговом планировании как таковом, то лучше, конечно, выбрать какую-нибудь из классических оффшорных компаний.

После того как решен главный вопрос, касающийся использования компании, и было принято принципиальное решение использовать что-нибудь из классических оффшорных юрисдикции, есть смысл задуматься о ее стабильности. Не секрет, что некоторые оффшорные юрисдикции вследствие тех или иных объективных причин могут быть нестабильными. Например, те, в которых соответствующее законодательство появилось недавно. У этой юрисдикции просто может не хватать квалифицированных кадров для обслуживания клиентов. На положении дел сказывается и политическая нестабильность, когда под давлением извне может быть принято решение, допустим, отказаться от ведения той или иной отрасли оффшорного бизнеса, как это случилось недавно в Науру. Там полностью все оффшорные банки были фактически ликвидированы именно под давлением со стороны США в момент, когда происходило переизбрание очередного президента этой страны.