Вера Ерофеева - Аудит: конспект лекций

Пунктом 1 ст. 996 ГК установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, считаются собственностью последнего. Таким образом, несмотря на то, что агент производит закупку импортного сырья от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-принципала как приобретение сырья по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у агента при приобретении импортного сырья для организации-принципала, относятся за счет организации-принципала на основании ст. 1001 ГК как расходы, связанные с исполнением поручения.

Правоотношения сторон по договору на выполнение научно-исследовательских работ регулируются гл. 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ГК.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ (далее – НИР) исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК). Согласно п. 1 ст. 770 ГК с согласия заказчика исполнитель вправе привлекать к исполнению договора на выполнение НИР третьих лиц.

Перечисление предоплаты по договору на опытно-конструкторские разработки (далее – ОКР) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В соответствии с п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на ОКР отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы по завершенным НИР списываются со счета 08 , субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются обособленно, при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02.

В бухгалтерском учете списание расходов по ОКР может производиться линейным способом в течение срока, самостоятельно установленного организацией в учетной политике, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1, 2 ст. 262 НК расходами на НИР и (или) ОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В бухгалтерском учете списание расходов на НИР может производиться линейным способом в течение срока, самостоятельно установленного организацией исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК).

Аудитор должен убедиться в правильности классификации кредитных договоров на долгосрочные и краткосрочные; целевом использовании средств; правильном отражении начисленных и оплаченных процентов за пользование кредитными средствами.

При проведении аудита наиболее распространены следующие виды ошибок и нарушений по статье бухгалтерской (финансовой) отчетности «Займы и кредиты»:

1) нарушение принципов оценки внеоборотных и оборотных активов, для приобретения (создания) которых привлекались средства займов и кредитов:

а) включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов по займам и кредитам, привлеченным для их приобретения (создания) после принятия этих объектов на учет;

б) некорректное формирование первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных с привлечением заемных средств;

в) некорректное формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных с использованием займов и кредитов;

2) отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам сверх норматива, установленного гл. 25 НК;

3) отнесение на собственные источники средств процентов по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте, по ставке, превышающей 15 %;

4) завышение суммы налога на прибыль путем включения в состав внереализационных доходов процентов по беспроцентным займам;

5) некорректное исчисление курсовых и суммовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте;

6) некорректное отражение в учете обязательств перед третьими лицами в связи с отношениями, связанными с получением займов и кредитов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов , полученных организацией, отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», по долгосрочным кредитам и займам на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причитающиеся по полученному кредиту проценты к уплате учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. В бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счетам 66, 67, например 66-1 «Расчеты по основной сумме долга», 66-2 «Расчеты по начисленным процентам».

В бухгалтерском учете информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, формируется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (ст. 361 ГК). Согласно ст. 323 ГК солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не будет исполнено полностью. Данные договоры могут свидетельствовать об аффилированности сторон и в этой связи требуют особого внимания аудитора.