Коллектив авторов - Региональное финансовое право

Согласно п. 4 ст.374 НК РФ не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования («водные объекты» и другие «природные ресурсы»); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации [433].

Согласно ст.375 НК РФ налоговая база в отношении налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Это общее правило исчисления данного налога. Однако с 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости указанный налог может исчисляться на основании их кадастровой стоимости по состоянию на 1-е число очередного налогового периода (п.2 ст.375 НК РФ) [434]. В соответствии с и.4 ст.376 НК РФ стоимость таких объектов не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика. Новому порядку исчисления налоговой базы посвящена ст.378.2 НК РФ. Так, согласно п.1 ст.378.2 НК РФ база по налогу на имущество организаций рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимости, перечисленных в п.1 вышеуказанной статьи. Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ к таким объектам относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Получается, что, например, жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств, поставленные на учет в установленном законом порядке, учитываются в качестве налоговой базы для уплаты налога на имущество организаций в общем порядке. Это означает, что постановка на баланс является разделяющим элементом. Стоит отметить двойственность содержания элементов налога на имущество организаций, которая связана с постепенной реализацией направления налоговой политики о введении единого налога на недвижимость. В связи с этим наблюдается изменение порядка определения налоговой базы только в отношении объектов недвижимости. Положения налогового законодательства об исчислении налога на имущество организаций позволяет сделать вывод об отсутствии единого правового режима взимания данного налога. Однако если в дальнейшем выделение налога на недвижимость из налога на имущество организаций будет продолжаться, то необходимо изменять не только название налога («налог на недвижимое имущество организаций»), но и перерабатывать законодательные положения относительно элементов юридического состава налога. Такая практика наблюдается в Республике Беларусь. Согласно ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь [435](далее – НК РБ) определены правовые основы отдельного налога на недвижимость, плательщиками которого являются организации и физические лица. Налоговая база по налогу на недвижимость определяется согласно пп.1.1. п.1 ст.187 НК РБ по остаточной стоимости и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством (п.15 ст.378.2 НК РФ).

Порядок исчисления налога на имущество организаций, как и других видов имущественных налогов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, отличается от порядка исчисления имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами. В соответствии с п. 3 ст.376 НК РФ налоговую базу по налогу на имущество организаций налогоплательщик определяет самостоятельно. Вместе с тем при самостоятельном исчислении могут возникать вопросы неправильного отнесения имущества к объектам налогообложения. Так, например, налог на имущество организаций может начисляться на транспортное средство в связи с тем, что автомобиль находится на балансе организации. Однако у данных налогов разные правовые режимы, и смешение объектов налогообложения не допускается. В связи с этим разделение полномочий по исчислению налога между организациями и физическими лицами не обосновано. Исчисление имущественных налогов предполагает особенности учета налоговой базы, в связи с этим оно должно производиться налоговыми органами.

Факт отсутствия государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество организаций в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на своевременное оформление недвижимого имущества, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете [436]. Вместе с тем правоприменительные решения могут отличаться друг от друга, а вопрос об обязательности оформлении недвижимого имущества до сих пор остается открытым.