Коллектив авторов - Региональное финансовое право

Если налогоплательщик направил в налоговый орган заявление о регистрации игровых автоматов, но до их установки в зале направил заявление о снятии этих объектов с налогового учета, то обязанность по уплате налога на игорный бизнес не возникает. По каждому объекту налогообложения налоговая база определяется отдельно. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол – от 25 тыс. до 125 тыс. рублей; 2) за один игровой автомат – от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. рублей; 3) за один процессинговый центр тотализатора – от 25 тыс. до 125 тыс. рублей; 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы – от 25 тыс. до 125 тыс. рублей; 5) за один пункт приема ставок тотализатора – от 5 тыс. до 7 тыс. рублей; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы – от 5 тыс. до 7 тыс. рублей (п.1 ст.369 НК РФ).

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол – 25 тыс. рублей; 2) за один игровой автомат – 1,5 тыс. рублей; 3) за один процессинговый центр тотализатора – 25 тыс. рублей; 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы – 25 тыс. рублей; 5) за один пункт приема ставок тотализатора – 5 тыс. рублей; 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы – 5 тыс. рублей (п.2 ст. 369 НК РФ).

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со ст.370 НК РФ. Стоит отметить, что в 1998 г. уже была попытка установить налог на игорный бизнес, однако для ставок применялся метод распределения налоговых доходов. Минимальная величина ставки налога поступала в федеральный бюджет, а регионам разрешалось добавлять к этой величине свою неограниченную по размерам надбавку. Однако данный способ не привел к необходимому результату и после был введен принцип строгой фиксации в законе ставки налога. На данный момент в НК РФ существуют низший и высший пределы ставок для субъектов Российской Федерации.

Земельный налог является местным налогом, поэтому он устанавливается, изменяется или отменяется НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В отношении земельного налога согласно ст.388 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено законом. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (п.2 ст.388 НК РФ). Данные исключения из правила представляются логичными в связи с тем, что безвозмездное срочное пользование не предполагает никакой уплаты за пользование земельным участком, а аренда земельного участка подразумевает уплату арендной платы, в размер которой по умолчанию сумма земельного налога включается. Двойная уплата за пользование земельным участком приводила бы к нарушению принципа платности, действующему в земельном праве. Земельный налог взимался бы с одного и того же налогоплательщика два раза, что представляется недопустимым.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Отдельные земельные участки не признаются объектом налогообложения. Это земли, изъятые из оборота, ограниченные в обороте и земельные участки из состава земель лесного фонда.

Для того, чтобы обязанность по уплате земельного налога возникла, необходимо, чтобы земельные участки были зарегистрированы за налогоплательщиком в установленном законом порядке. В случае отсутствия такой регистрации земельный налог не уплачивается. Данное положение подтверждается Письмом ФНС РФ от 18 июля 2006 г. № ММ-6-21/684@ «О земельном налоге» [451], в котором указывается, что в случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения необходимо учитывать, что если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. Однако в судебной практике отсутствует единый подход к проблеме начисления земельного налога в связи с отсутствием регистрации права на земельный участок. Так, Постановлением Президиума ВАС РФ от 9 января 2002 г. № 7486/01 [452]было установлено, что отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю. Кроме того, как уже упоминалось, при отсутствии сведений о регистрации земельного участка в качестве объекта налогообложения в соответствующих органах, считается, что налогоплательщик самостоятельно должен сообщать необходимые сведения.

Если земельные участки находятся в государственной собственности либо собственности муниципальных образований, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования отсутствует плательщик земельного налога [453]. Соответственно, для эффективного осуществления налогового администрирования по данному имущественному налогу необходимо принимать меры и осуществлять соответствующие действия по рациональному использованию земель.

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость существенно отличается от рыночной, в первую очередь, в связи с установлением ее на государственном уровне. Кадастровая стоимость определяется путем государственной кадастровой оценки. В Курской области, например, государственная кадастровая оценка земель населенных пунктов проводилась в 2011–2012 гг. за счет средств областного бюджета, результаты которой утверждены Постановлением Администрации Курской области от 17 января 2012 г. № 15-па [454]. Что касается рыночной оценки, то она является независимой от государства. Некоторые исследователи отмечают, что рыночная стоимость объектов стимулирует их экономически наиболее рациональное использование [455]. Однако заменять кадастровую стоимость на рыночную представляется нецелесообразным. Это два разных понятия. Несмотря на то, что региональные власти существенно занижают кадастровую стоимость ввиду возможного роста социальной напряженности, рыночная оценка для налога на недвижимое имущество физических лиц является менее рентабельной и предполагает большие затраты. Определение же налогооблагаемой базы на основе кадастровой стоимости представляется более отрегулированным и простым методом. Вопрос о выборе рыночной или кадастровой стоимости поднимается не только при исчислении земельного налога, но и, например, при проведении аукциона по продаже или аренде земельного участка. Земельным кодексом РФ установлено, что уполномоченный орган вправе самостоятельно выбирать начальную цену предмета аукциона (п.12, п.14 ст.39.11 Земельного кодекса РФ [456]).